Источники налогового права
1.2 Понятие, специфика источников налогового права
Система источников налогового права включает в себя множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты, которые регулируют налоговые отношения. Источником налогового права считатется нормативный правовой акт, который содержит положения об установлении, введении и взимании налогов и сборов, налогового контроля.
Источники налогового права - это внешние конкретные формы его выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права.
Особенностью понятия "законодательство о налогах и сборах" является включение не только законов в собственном смысле, но и других нормативных правовых актов.
Обобщенное представление об источниках налогового права дают ст. ст.1 и 7 НК РФ, согласно которым к источникам налогового права относятся:
1. Конституция РФ;
2. международные договоры РФ;
3. законы (федеральные и субъектов РФ);
4. иные нормативные правовые акты о налогах и сборах.
Источники налогового права выполняют две задачи:
1. они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества. В результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права;
2. они представляют собой форму существования налоговых норм, т.е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях; форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы Бошно С.В. Современное состояние теории и практики в сфере кодифицированных актов // Современное право. 2011. № 12. С. 125..
Нормативные правовые акты о налогах и сборах имеют свои особенности вступления в законную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии следующих двух условий процедурного характера:
1. не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования;
2. не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
С учетом соблюдения этих названных условий в самом акте о налогах или сборах устанавливается конкретная дата вступления в законную силу. Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат "Собрание законодательства РФ", "Российская газета" или "Парламентская газета".
К источникам налогового права можно отнести:
1. международные источники:
международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения;
международные налоговые соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с различными странами);
международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения;
решения международных судов о толковании международных соглашений;
2. Конституция Российской Федерации;
3. специальное налоговое законодательство:
федеральное (Налоговый кодекс РФ и федеральные законы);
региональное (законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы);
нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;
4. общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах - Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. и др.);
5. подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении:
акты органов общей компетенции (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты);
акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ;
6. акты по вопросам налогообложения судебных органов:
акты органов конституционной юстиции (постановления и определения конституционного суда РФ и конституционных судов субъектов РФ);
акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (решения Пленумов Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ, решения по делам о налоговых спорах, обзоры судебной практики).