103. Понятие и виды аудиторских проверок. Аудиторское заключение.
Аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.
Аудиторские проверки можно классифицировать по различным основаниям. В зависимости от профиля аудиторской проверки и соответствующего ему типа квалификационного аттестата выделяют банковский аудит; аудит страховщиков; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и общий аудит (аудит иных экономических субъектов).
Аудит может быть внешним или внутренним. Под термином "внешний аудит" понимают собственно аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской организацией). Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его локальными актами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.
Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется, если хозяйствующий субъект удовлетворяет хотя бы одному из следующих критериев:
организационно-правовая форма. По данному критерию подлежат ежегодной аудиторской проверке открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров, вида деятельности, размера уставного капитала.
вид деятельности. По данному критерию подлежат обязательному аудиту банки и другие кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
финансовые показатели деятельности. Хозяйствующие субъекты подлежат обязательному аудиту при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда;
форма собственности. По данному критерию обязательному аудиту подлежат государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют изложенным в пункте "3". Для муниципальных предприятий эти показатели могут быть понижены законом субъекта РФ;
Обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей проводится и в иных случаях, если он предусмотрен федеральным законом.
Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. При его проведении в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, заключение договора о проведении аудита должно осуществляться только по итогам проведения открытого конкурса. Аудиторская проверка в отношении лиц, в документации которых имеются сведения, составляющие государственную тайну, должна проводиться организациями, в уставном капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным лицам, и которые имеют полученный в установленном порядке доступ к сведениям, составляющим государственную тайну.
Аудиторское заключение - это официальный документ, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета требованиям, установленным законодательством РФ, и предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности утвержден Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г.
Заключение, составленное по результатам проведенного аудита, может быть различного вида:
а) безусловно положительное - составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
б) условно положительное - составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.
в) отрицательное - составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности, и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное заключение.
Отказ от составления заключения составляется тогда, когда аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.
Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической, итоговой. Вводная часть представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской организации). Аналитическая является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.
Среди принципов составления аудиторского заключения необходимо назвать следующие.
Принцип полноты, в соответствии с которым объектом аудита должны стать все составляющие бухгалтерской отчетности, в том числе показатели филиалов и других подразделении;
Принцип существенности, предусматривающий, что в составленном аудиторском заключении изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой.
Основными правилами составления заключения являются, в частности:
собственноручное подписание его уполномоченными лицами аудиторской фирмы, а в случаях, предусмотренных нормативными актами, - с удостоверением подписей соответствующими печатями;
составление заключения на русском языке;
выражение стоимостных показателей в заключении в валюте Российской Федерации.
- Вопрос 1. Понятие и признаки предпринимательской деятельности.
- Вопрос 2. Понятие предпринимательского права, его правовая природа
- Вопрос 3. Предмет и метод предпринимательского права.
- Вопрос 4.Принципы предпринимательского права.
- Вопрос 5. Источники предпринимательского права.
- Вопрос 6. Понятие, виды, содержание и субъекты предпринимательских правоотношений.
- Особенности предпринимательских правоотношений
- Объекты предпринимательских правоотношений
- Основания возникновения предпринимательских правоотношений
- Виды предпринимательских правоотношений Предпринимательские правоотношения по их конструкции, объектам и содержанию можно классифицировать следующим образом:
- Вопрос 7. Понятие, признаки и классификация субъектов предпринимательской деятельности.
- Вопрос 8. Граждане (физические лица) как субъекты предпринимательского права.
- Вопрос 9. Особенности правового статуса крестьянского (фермерского) хозяйства.
- Вопрос 10. Коммерческие организации как субъекты предпринимательского права.
- Вопрос 11. Структурные подразделения организаций как субъекты предпринимательского права.
- 12. Субъекты малого и среднего предпринимательства.
- 13. Объединения в сфере предпринимательства.
- 14. Порядок и основные этапы создания субъектов предпринимательского права. Способы их создания.
- 15. Порядок государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в государственной регистрации.
- 16. Лицензирование отдельных видов предпринимательской деятельности.
- 17. Понятие, виды и способы реорганизации субъектов предпринимательской деятельности.
- 18. Понятие и виды ликвидации субъектов предпринимательской деятельности. Этапы ликвидационного процесса.
- 19. Понятие, методы и направления государственного регулирования предпринимательской деятельности.
- 20. Государственное прогнозирование и планирование предпринимательской деятельности.
- 21. Государственный контроль (надзор) при осуществлении предпринимательской деятельности.
- 22. Техническое регулирование: понятие, цели, принципы. Понятие и виды технических регламентов.
- 23. Стандартизация: понятие, цели, принципы. Понятие и виды стандартов.
- 24. Подтверждение соответствия.
- 25. Правовое обеспечение в сфере единства измерений.
- 26. Правовое обеспечение санитарных и гигиенических требований и требований обращения с отходами.
- 27. Налогообложение в сфере предпринимательской деятельности.
- 28. Понятие и виды цен.
- 29. Способы регулирования цен.
- 30. Правовые основы государственного регулирования цен. Ответственность в сфере ценообразования.
- 31. Право собственности как основа ведения предпринимательской деятельности.
- 32. Право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом субъектов предпринимательского права.
- 33. Правовой режим основных средств.
- 34. Правовой режим оборотных средств.
- 35. Правовой режим нематериальных активов.
- 36. Правовой режим капиталов, фондов и резервов организаций.
- 37. Понятие и правовое регулирование приватизации государственного и муниципального имущества.
- 38. Субъекты и объекты приватизации.
- 39. Способы приватизации.
- 40. Понятие и правовое регулирование несостоятельности (банкротства). Признаки банкротства.
- 41. Система процедур банкротства. Основания возбуждения дела о банкротстве.
- 42. Правовой статус арбитражных управляющих.
- 43. Процедура наблюдения.
- 44. Процедура финансового оздоровления.
- 45. Процедура внешнего управления.
- 46. Процедура конкурсного производства.
- 47. Мировое соглашение как процедура банкротства.
- 48. Упрощенные процедуры банкротства ликвидируемого и отсутствующего должника.
- 49. Правовые основы государственного финансирования предпринимательской деятельности
- 50. Правовые основы государственного кредитования предпринимательской деятельности.
- 51. Правовое регулирование банковского, товарного и коммерческого кредитования.
- 52. Понятие и способы расчетов, применяемых между субъектами предпринимательской деятельности.
- 53. Понятие и виды конкуренции. Субъекты конкурентных отношений.
- 54. Правовое положение антимонопольных органов.
- 55. Понятие и признаки доминирующего положения.
- 56. Понятие и виды монополистической деятельности на товарном рынке.
- 57. Понятие и формы недобросовестной конкуренции.
- 58. Правовые средства антимонопольного регулирования.
- 59. Государственный контроль за экономической концентрацией.
- 60. Правовое регулирование деятельности субъектов естественных монополий.
- 61. Ответственность за нарушение антимонопольного законодательства.
- 62. Понятие, виды и правовое регулирование рынка ценных бумаг.
- 63. Понятие и виды ценных бумаг. Ценная бумага как объект рынка ценных бумаг.
- 64. Правовое регулирование эмиссии ценных бумаг. Процедура эмиссии.
- 65. Субъекты рынка ценных бумаг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
- 66. Государственное регулирование рынка ценных бумаг.
- 67. Понятие и виды инвестиций.
- 68. Понятие, виды и этапы инвестиционной деятельности.
- 69. Субъекты и объекты инвестиционной деятельности.
- 70. Государственное регулирование инвестиционной деятельности.
- 71. Правовое регулирование иностранных инвестиций, их понятие и виды. Правовой
- 72. Инвестиционная деятельность в форме соглашения о разделе продукции.
- 73. Инвестиционная деятельность в форме концессионных соглашений.
- 74. Инвестиционная деятельность в особых экономических зонах.
- 75. Понятие и виды инноваций. Правовые формы создания и реализации инноваций.
- 76. Понятие, субъекты и объекты инновационной деятельности, источники ее финансирования.
- 77. Государственное регулирование инновационной деятельности.
- 78. Понятие и классификация видов рекламы.
- 79. Субъекты рекламных отношений.
- 80. Общие требования, предъявляемые к рекламе.
- 81. Специальные требования, предъявляемые к рекламе.
- 82. Саморегулирование и государственный контроль в сфере рекламы. Ответственность за нарушение законодательства о рекламе.
- 83. Понятие и содержание страхования и страховой деятельности. Виды страхования.
- 84. Субъекты страхового дела и участники страховых отношений. Объект страхования.
- 85. Государственное регулирование страховой деятельности.
- 86. Порядок и условия лицензирования страховой деятельности. Иные правовые средства государственного регулирования и контроля за страховой деятельностью.
- 87. Понятие и правовое регулирование внешнеэкономической деятельности.
- 88. Правовое положение субъектов внешнеэкономической деятельности.
- 89. Методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.
- 90. Разрешение споров между участниками внешнеэкономической деятельности.
- 91. Правовое регулирование бухгалтерского учета, основные правила его ведения.
- 92. Правовые основы налогового учета.
- 93. Правовое регулирование бухгалтерской отчетности.
- 94. Состав, содержание и порядок предоставления бухгалтерской отчетности.
- 95. Правовое регулирование формирования и представления налоговой отчетности.
- 96. Правовое регулирование формирования и представления статистической отчетности.
- 97. Ответственность предпринимателей за нарушение законодательства о бухгалтерском и налоговом учете.
- 98. Понятие, правовое регулирование и принципы оценочной деятельности.
- 99. Субъекты и объекты оценочной деятельности. Обязательная оценка.
- 100. Стоимость объектов оценки. Методы и подходы к оценке.
- 101. Понятие и правовое регулирование аудиторской деятельности.
- 102. Субъекты аудиторской деятельности.
- 103. Понятие и виды аудиторских проверок. Аудиторское заключение.
- 104. Ответственность предпринимателей за несоблюдение законодательства о предпринимательской деятельности.
- 105. Формы и способы защиты прав и интересов предпринимателей.
- 106. Досудебный порядок защиты прав предпринимателей.
- 107. Судебный порядок защиты прав предпринимателей.
- 108. Рассмотрение споров третейскими судами.