6.7. Налог на добавленную стоимость
При рассмотрении вопроса об уплате НДС следует остановиться не только на вопросе возникновения НДС при осуществлении операций с имуществом ПИФа, но также и НДС при передаче имущества в ПИФ.
С 1 января 2006 года в главу 21 НК РФ введена новая норма, устанавливающая обязанности управляющего по исчислению и уплате НДС по операциям доверительного управления. Так, статьей 174.1 НК РФ ( Приложение N 4) определены особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на территории РФ.
Пунктом 1 статьи 174.1 НК РФ ( Приложение N 4) на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при совершении операций по договору доверительного управления.
Несмотря на отсутствие, как такового, договора при управлении имущественным фондом, управляющей компании следует исчислить НДС при совершении операций с имуществом фонда, относящимся к операциям, облагаемым НДС. Так, при предоставлении в аренду управляющей компанией недвижимого имущества, входящего в состав закрытого паевого инвестиционного фонда, или его реализации, причитающиеся доходы необходимо включить в налоговую базу по НДС. При этом управляющей компанией выставляются счета-фактуры от своего имени.
К тому же, как следует из вышеуказанной статьи доверительному управляющему предоставлено право применить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения. Для этого у доверительного управляющего в наличии должны быть счета-фактуры от продавцов, выставленные на его имя.
В данном случае - управляющая компания, имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ ( Приложение N 4), на установленные налоговые вычеты. Например, к вычету могут приниматься суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по эксплуатационным расходам, связанным с указанным недвижимым имуществом, или расходам на реконструкцию этого имущества, осуществляемым управляющей компанией в процессе управления ПИФом.
Обращаем внимание, что при совершении операции реализации имущества, переданного в фонд при его формировании, исчисление налоговой базы будет производиться только с дохода от продажи, поскольку имущество приобреталось вкладчиком и право на вычет налога у управляющей компании отсутствует.
В том случае, если совершаются операции с ценными бумагами, составляющими имущество фонда, то не требуется исчисления НДС, поскольку данные операции рассматриваются, как не подлежащие налогообложению на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ ( Приложение N 4).
Что касается передачи имущества в ПИФ, то такая операция входит в перечень операций, не признаваемых реализацией согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ ( Приложение N 3), а значит объект налогообложения у организации, ставшей участником ПИФа отсутствует. При этом не стоит забывать, что возникает обязанность восстановить сумму НДС, если ранее при приобретении данного имущества был применен вычет, поскольку данное имущество использовано для операций, не подлежащих налогообложению. Напоминаем, что с 1 января 2006 года в главу 21 НК РФ введен новый порядок восстановления суммы НДС по приобретенному недвижимому имуществу, ранее предъявленной к вычету из бюджета.
Таким образом, управляющей компании следует уплачивать налог на добавленную стоимость по операциям, подлежащим налогообложению и возникающим в процессе управления ПИФом, а также включать их в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2005 года N 163н ( Приложение N 9).
Напоминаем, что до вступления изменений в главу 21 НК РФ, указанный порядок не был узаконен, но предлагался к применению в разъяснениях Минфина, например в Письме от 26 июля 2005 года N 03-04-11/179 ( Приложение N 29).
Что касается вознаграждения, причитающегося управляющей компании, то в данном случае оказание услуги по управлению паевым инвестиционным фондом облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
- Доверительное управление. Паевые инвестиционные фонды
- 1. Доверительное управление имуществом как правоотношение
- 1.1. Понятие и сфера применения
- 1.2. Правовые основы доверительного управления
- 2. Договор доверительного управления имуществом
- 2.1. Понятие и общая характеристика
- 2.2. Содержание договора и существующие отличияот иных видов договоров
- 2.3. Объекты доверительного управления
- 2.4. Субъекты в доверительном управлении
- 2.5. Права и обязанности сторон по договоруоб управлении имуществом
- 2.6. Прекращение отношений по доверительному управлению
- 3. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом
- 3.1. Порядок ведения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом учредителем управления
- 3.2. Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом выгодоприобретателем
- 3.3. Порядок отражения операций, связанных с осуществлениемдоговора доверительного управления имуществом на отдельном баланседоверительным управляющим
- 3.4. Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом у доверительного управляющего
- 3.5. Порядок отражения операций, связанных с передачей в доверительноеуправление организации как имущественного комплекса в целом
- 4. Налогообложение по договору доверительного управления имуществом
- 4.1. Налог на имущество организаций
- 4.2. Налог на добавленную стоимость
- 4.3. Налог на прибыль организаций
- 4.3.1. Порядок определения налоговой базы доверительным управляющими особенности ведения учета операций, связанных с исполнениемдоговора доверительного управления имуществом
- 4.3.2. Порядок определения налоговой базы учредителем управления
- 4.3.3. Порядок определения налоговой базыиным выгодоприобретателем
- 5. Особенности доверительного управления ценными бумагами
- 5.1. Налог на прибыль организаций по операциямдоверительного управления ценными бумагами
- 5.1.1. Порядок налогообложения процентов по государственным ценнымбумагам, переданным в доверительное управление имуществом
- 5.1.2. Порядок налогообложения операций по ценным бумагам,переданным в доверительное управление
- 5.1.3. Порядок признания расходов на формирование резервовпод обесценение ценных бумаг при отношениях доверительногоуправления имуществом
- 5.1.4. Налог на прибыль, удерживаемый у источника выплаты дохода
- 5.2. Налог на доходы физических лиц по операциям доверительногоуправления ценными бумагами
- 5.2.1. Налог на доходы физических лиц при отношенияхдоверительного управления
- 5.2.2. Налогообложение дивидендов, полученных физическим лицомот иностранной организации
- 5.3. Налог на добавленную стоимость по операциям доверительногоуправления ценными бумагами
- 6. Паевые инвестиционные фонды
- 6.1. Правовые основы паевых инвестиционных фондов
- 6.2. Отчетность паевых инвестиционных фондов
- 6.3. Порядок налогообложения доходов, полученных в рамкахдоговора доверительного управления имуществомс объединением имущества в обособленный имущественныйкомплекс. Общие фонды банковского управления
- 6.4. Дивиденды по акциям, выплачиваемыепаевым инвестиционным фондам
- 6.5. Применение упрощенной системы управляющей компаниейпаевого инвестиционного фонда
- 6.6. Налог на имущество
- 6.7. Налог на добавленную стоимость
- Нормативная база
- Приложения