6.2.6. Учет изменения стоимости во времени

Используя любой из рассмотренных методов, оценщик определяет стоимость нового актива. Оцениваемый НМА, как правило, имеет вполне определенный возраст. В соответствии с принципом изменения с возрастом происходит снижение стоимости собственности. Для НМА такое удешевление объясняется действием морального износа, который принято подразделять на: технологический, функциональный, внешний.

Технологический износ является следствием влияния на стоимость достижений научно-технического прогресса в области конструкции, технологии, материалов.

Функциональный износ есть следствие уменьшения функциональных возможностей оцениваемого объекта в сравнении с новым аналогом. Снижение стоимости, обусловленное этим фактором, определяется путем расчета стоимости необходимых доработок примерно так же, как это делается при определении стоимости замещения.

Экономическое устаревание, называемое также внешним износом, вызывается изменением общей экономической ситуации в стране, регионе и отрасли, перестройкой инфраструктуры в месте расположения предприятия и другими факторами, подходящими под определение “внешние условия”. Внешний износ проявляется в том, что объект в какой-то момент перестает отвечать новым требованиям и ограничениям, например, по экологическим причинам, безопасности и т.д.

Величина экономического устаревания рассчитывается путем прямой капитализации изменения денежного потока, создаваемого оцениваемым НМА.

Основным методом определения морального износа является метод сравнения с новым, более совершенным объектом. В большинстве методик основные этапы метода стоимости создания:

Определяется полная стоимость замещения или полная стоимость восстановления нематериальных актива. Выявляются все фактические затраты, связанные с созданием, приобретением и введением его в действие.

При приобретении и использовании нематериального актива необходимо учитывать затраты на приобретение имущественных прав, на освоение в производстве товаров с использованием нематериального актива, на маркетинг.

При создании нематериального актива на самом предприятии необходимо учитывать затраты на поисковые работы и разработку темы, на создание экспериментальных образцов, на услуги сторонних организаций, на уплату патентных пошлин, на создание конструкторско-технической документации, технологической, проектной документации, на составление и утверждение отчета.

Сумма всех затрат, связанных с созданием и охраной нематериального актива (Зс) вычисляется по следущей формуле:

Зс = [S(Зpi + Зnoi +Зm )*К]¶,

где Зp – стоимость разработки нематериального актива, ден. ед.,

Зno – затраты на правовую охрану объекта, ден. ед.,

Зm – затраты на маркетинг, ден. ед.,

К¶ - коэффициент приведения, с помощью которого разновременные затраты приводятся к единому моменту времени,

i – порядковый номер рассматриваемого года действия.

В свою очередь затраты на разработку рассчитываются по формуле:

Зр = Знир + Зктд,

где Знир – затраты на проведение НИР, ден. ед.,

Зктд – затраты на разработку конструкторско-технической, технологической и/или проектной документации, связанные с созданием объекта.

На втором этапе определяется величина коэффициента, учитывающего степень морального старения нематериального актива.

Кмс - = 1- Тд/Тн,

где Тд – номинальный срок действия охранного документа,

Тн – срок действия охранного документа по состоянию на расчетный год.

На третьем этапе рассчитывается остаточная стоимость нематериального актива с учетом коэффициента технико-экономической значимости, коэффициента морального старения.

Со = Зс * Кмс * Кт

Кт – коэффициент технико-экономической значимости (определяется только для изобретений и полезных моделей).

Коэффициент технико-экономической значимости присутствует в методиках Узбекистана, Белоруссии, в методиках некоторых российских авторов, однако для учета таких временных факторов как технологический, функциональный, внешний износ, оценщик вынужден вводить дополнительные поправочные коэффициенты, обосновывая их выводами из проведенных патентных исследований, включая поиск на патентную чистоту, определение существующего уровня техники и тенденций ее развития.

Традиционно оценка необходима и проводится в следующих случаях:

• при заключении сделок купли-продажи ОИС;

• при внесении ОИС в уставный капитал вновь создаваемого предприятия;

• при продаже-покупке предприятия (бизнеса), при приватизации, слиянии, поглощении, реструктуризации, ликвидации или банкротстве предприятий;

• при определении доли ОИС в намеченных к реализации инвестиционных проектах;

• при определении цены лицензии, предметом которой является ОИС;

• при определении размера ущерба, нанесенного нарушением исключительных прав владельца ОИС;

• при включении ОИС в нематериальные активы для постановки на баланс предприятия;

• при определении экономического эффекта от использования ОИС на собственном предприятии;

• при определении вознаграждения за использование ОИС:

• при проведении залоговых операций и при страховании имущества;

• при оценке деятельности предприятия в целом и выработке общей стратегии развития предприятия.

Метод исходных затрат строится на использовании реальных ретроспективных данных о расходах, произведенных с целью создания оцениваемых результатов интеллектуальной деятельности. Его особенностью является обязательность индексации выявленных затрат с целью их приведения к уровню цен на товары и услуги, соответствующему дате оценки. Такая индексация должна проводиться с применением рассчитываемого Департаментом статистики и социологии индекса потребительских цен. Допустимо также применение отраслевых индексов в случае доступности информации о них.

Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода (ч. 2 п. 2 Инструкции «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утверждённой постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ и Министерства архитектуры и строительства РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 в редакции от 30.03.2004 № 87/55/33/5).

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

• идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

• используемые в деятельности организации;

• способные приносить организации будущие экономические выгоды;

• срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

• стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

• при наличии документов, подтверждающих права правообладателя (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утверждённого постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001 № 118 в редакции от 31.03.2003 № 48).