6.3. Постановка объектов интеллектуальной собственности на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов.

Учет ОИС и иных РИД должен осуществляться на систематической основе на всех этапах жизненного цикла научно-технической продукции.

Для организации деятельности по вовлечению в гражданско-правовой оборот РИД необходимо создать систему учета ОИС и иных РИД принадлежащих предприятию и/или используемых им в хозяйственной деятельности.

Система учета РИД должна обеспечивать:

• ведение внутреннего учета и формирование внутренней отчетности в соответствии с порядком, принятым на предприятии;

• предоставление информации в федеральную систему учета;

• предоставление статистической отчетности.

Объекты ИС в бухгалтерском учёте учитываются, как и прочие нематериальные активы и в разрезе субсчетов, открываемых по их видам в соответствии с:

1). Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утверждённое постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001 № 118 в редакции от 31.03.2003 № 48;

2). Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утверждённая постановлением Министерства финансов РБ 20.12.2001 № 128 в редакции от 09.07.2003 N 1472, 30.06.2006 № 75;

3). Методические рекомендации по оценке стоимости и учету объектов ИС в составе нематериальных активов, утверждённые совместным приказом Государственного патентного комитета РБ от 17.04.1998 № 20, Министерства экономики РБ от 18.05.1998 № 41, Министерства финансов РБ от 20.04.1998 № 109, Государственного комитета по науке и технологиям РБ от 22.04.1998 № 75 в редакции от 06.04.1999 №№ 4/23/ 51/ 81;

4). Порядок экспертизы достоверности оценки стоимости объектов ИС в составе нематериальных активов, утверждённый совместным приказом Государственного патентного комитета РБ от 17.04.1998 № 20, Министерства экономики РБ от 18.05.1998 № 41, Министерства финансов РБ от 20.04.1998 № 109, Государственного комитета по науке и технологиям РБ от 22.04.1998 № 75

5). Инструкция об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов ИС, утверждённая постановлением Государственного патентного комитета РБ, Министерства финансов РБ, Комитета по авторским и смежным правам при Министерстве юстиции РБ, Государственного налогового комитета РБ от 10.05.2001 № 22/51/21-0/64 в редакции Государственного комитета по науке и технологиям РБ, Министерства финансов РБ, Министерства по налогам и сборам РБ от 12.12.2001 №№ 7/116/132;

6). Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённая постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ и Министерства архитектуры и строительства РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 в редакции от 30.03.2004 № 87/55/33/5 и от 28.07.2005 № 136/96/102/31;

7). Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утверждённые приказом Государственного комитета по науке и технологиям РБ от 31.08.1998 № 156, согласованных с Министерством труда РБ от 31.07.1998 № 03-01-07/2267, Министерством финансов РБ от 30.07.1998 и Министерством экономики РБ от 30.07.1998 (зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 11 октября 1999 г. № 8/1117)16;

8). Инструкция по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утверждённая постановлением Министерства финансов РБ 30.06.2006 № 75;

9). Методические рекомендации о порядке предоставления и передачи прав на результаты научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданные с использованием средств республиканского бюджета, утверждённые приказом Государственного комитета по науке и технологиям РБ от 29.06.2006г. № 175.

08.12.2003 года постановлением Министерства финансов РБ № 168 были утверждены две типовые унифицированные формы первичной учётной документации по учёту нематериальных активов (НА-1 "Акт о приеме нематериальных активов" и НА-2 "Инвентарная карточка учета нематериальных активов") и инструкция о порядке заполнения бланков этих форм.

Согласно «Инструкции об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности» инвентаризация объектов ИС проводится в соответствии с Законом РБ от 18 октября 1994 г. № 3321-ХИ «О бухгалтерском учете и отчетности», «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Министерством финансов РБ 5 декабря 1995 г. № 54, Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и другими нормативными правовыми актами.

До международного признания и закрепления первого бухгалтерского счёта, предназначенного для учёта ОИС в составе нематериальных активов, прошло более 5 веков! Только в июле 1998 года Правлением Комитета Международных стандартов финансовой отчётности был утверждён международный стандарт финансовой отчетности № 38, который так и называется «Нематериальные активы». На национальном уровне специально предназначенные для учёта нематериальных активов счета стали вводиться в систему счетоводства немного ранее. Но, например, в СССР соответствующий счёт, хотя и появился, – произошло это уже в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, утверждение которого Министерством финансов СССР состоялось менее, чем за 2 месяца до денонсации Договора об образовании самого Союза (приказ № 56 от 01.11.1991 г.). Но прекращение СССР не позволило этому приказу вступить в этой стране силу, как в нём было записано с 1 января 1992 года. Что, впрочем, не помешало многим республикам бывшего СССР как самостоятельным государствам применять этот план счетов в качестве своего национального. Тем более, что План счетов и Инструкция по его применению разрабатывались при участии Группы экспертов, образованной Министерством финансов СССР из весьма авторитетных учёных и Центром ООН по транснациональным корпорациям, и отличались весьма высоким качеством их подготовки.

Вступившая на путь суверенного развития стала применять этот План счетов и РБ, 28 февраля 1992 г. на коллегии своего Министерства финансов решившая ввести его в действие на своей территории с 1992 года (протокол № 2). Чуть позже соответствующие планы счетов или счета, предназначенные для учёта нематериальных активов, стали появляться в системах счетоводства, применяемых в банковской, страховой и бюджетной сферах, воинских, религиозных, профсоюзных и других гражданских организациях некоммерческой сферы, имеющих специфические или отличные от общеупотребимой системы счетоводства.

С 1 января 2004 года на территории республики был введён в действие новый Типовой план счетов бухгалтерского учёта (приказ Министерства финансов от 30.05.2003 № 89). Соответственно начали обновляться и планы

Нумерация и название специального счёта с советских пор осталось прежним: 04 «Нематериальные активы».

Методические основы учёта ИС находятся ещё только в стадии формирования, действующие в настоящее время в республике правовые акты, регулирующие учётные отношения, страдают всеми теми недостатками, которые присущи этой самой стадии.

Так, например, в сфере официальной статистики известна только одна общеприменимая форма государственной статистической отчетности в области промышленной собственности – это форма 4-нт (перечень) "Отчет об использовании объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений", и ни одной – в области авторского права, смежных прав, таких пограничных видов интеллектуальной собственности как права на охрану нераскрытой информации и способов защиты от недобросовестной конкуренции. Но и она не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, не являющихся юридическими лицами (а к ним помимо индивидуальных предпринимателей относятся ФПГ и иные хозяйственные группы, иные коллективные образования и объединения лиц) и малого предпринимательства. К тому же она является годовой.

Нематериальные активы (НМА) – это группа активов, имеющих стоимость, но не имеющих физического содержания и обладающих общими свойствами.

Для учета объекта в составе НМА необходимо наличие исключительного права организации на ОИС.

Бухгалтерский учет НМА предполагает:

• определение оптимальных схем отражения в бухгалтерском учете прав на ОИС,

• формирование полной и достоверной информации о НМА организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности,

• определение состава НМА,

• идентификацию инвентарных объектов,

• учет операций, связанных с приобретением, использованием и выбытием нематериальных активов,

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости,

• выбор амортизационной политики нематериальных активов,

• оценку стоимости прав на ОИС для целей бухгалтерского и налогового учета, а также определение рыночной стоимости РИД для включения их в хозяйственный оборот,

• участие в формировании политики по вовлечению ОИС в хозяйственный оборот.

Основанием для учета ОИС в составе НМА являются следующие документы:

• документы, подтверждающие исключительные права организации и отражающие сущность сделок и хозяйственных операций (охранные документы, свидетельства об официальной регистрации, договоры об уступке прав, учредительные договоры, авторский договор-заказа, договор на выполнение НИОКР, служебное задание, трудовой договор и др.);

• документы, отражающие факт поступления или выбытия НМА (акт приемки, акт оценки стоимости, акт о выбытия (списании) и др.).

Договоры о передаче прав на некоторые виды ОИС (изобретения, полезные модели, промышленные образцы) подлежат обязательной регистрации федеральным органом исполнительной власти в области ИС, без которой такие договоры не действительны. Организация вправе принять решение о получении Свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ.

Объекты ИС не передаются по договору дарения, договору купли-продажи, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета ОИС в составе НМА организации.

Формы государственной статистической отчетности:

• 1-наука "Отчет о выполнении научных исследований и разработок" и

• 1-наука (краткая) "Отчет о выполнении научных исследований и разработок";

• 2-наука (зарубеж) "Отчет об исследователях, работавших за рубежом";

• 1-лицензия "Отчет о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)"; – но они имеют иное специальное предназначение и не содержат в себе информации по конкретным ОИС, и тоже составляются только один раз в год (за исключением полугодовой формы «1-наука /краткая/»).

• Следовательно, какую-либо информацию об ИС оперативно можно получить только из обычного ежемесячного баланса, но в том объёме, в котором он способен её нести.

• Способен же он её нести в объёме информации, зафиксировавшейся на уже называвшемся счёте 04.

В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ИС), являются внереализационными.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов. Т. о., в налоговом учете рассматриваемые доходы могут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то есть равномерно в течение срока действия лицензии. При этом в целях налогообложения прибыли доходы организации, предоставляющей на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свои исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ИС, являются доходами от реализации, а не внереализационными доходами.

Для целей налогового учета исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ также признается амортизируемым имуществом (объектом НМА), поскольку находится у организации на праве собственности, используется для получения дохода и его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Приобретение (передача) прав на использование ОИС в процессе производства (обращения) производится следующими бухгалтерскими записями.

В бухгалтерском учете лицензиара:

• получение роялти (поушального платежа) отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета финансовых результатов;

• отражение износа по переданным в право пользования объектам нематериальных активов производится аналогично начислению износа по основным средствам.

В бухгалтерском учете лицензиата:

• оприходование права пользования объектом интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным договором отражается на забалансовом счете 012 «Полученные в аренду нематериальные активы»;

• выплата вознаграждения (роялти или поушальный платеж) отражаются в части «Материальных затрат» по дебету счетов учета затрат на производство (издержки обращения) в корреспонденции с кредитом счетов расчетов.

(Пункт 4.1- с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Госпатента от 11.01.99 г. N 4, Минэкономики от 29.03.99 г. N 23, Минфина от 11.03.99 г. N 5 и ГКНТ РБ от 6.04.99 г. N 81).