39Правовое регулирование «секретных» статей бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.

40Понятие и характеристики налоговой системы Российской Федерации.

В действующем налоговом законодательстве понятие налоговой системы не раскрывается (как, впрочем, многих других терминов). В налоговой литературе также нет устоявшегося определения налоговой системы. Во многих источниках, очевидно, по инерции заимствуется ее понятие, данное в ст.2 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в которой она представлена совокупностью налогов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории Российской Федерации.

Ряд авторов считают, что налоговая система включает в себя кроме системы налогов и сборов совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Близкий этому подход в определении содержания налоговой системы просматривается в ряде правовых актов субъектов Федерации. К примеру, в Законе Тюменской области в ред. от 10 ноября 1998 г. №52 "О налоговой системе Тюменской области" определено, что налоговая система области представляет собой совокупность предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и настоящим Законом федеральных, областных и местных налогов, взимаемых на территории области, отношений по установлению, уплате или взиманию этих налогов и сборов. А также комплекс прав, обязанностей и ответственности участников правоотношений по налогам и сборам.

Наиболее краткое и чрезвычайно емкое ее определение дано Пепеляевым С.Г.: "Налоговая система - это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения"

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, по его мнению, являются:

" принципы налогообложения

" порядок установления и введения налогов и сборов

" система налогов

" порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней

" права и обязанности участников налоговых правоотношений

" формы и методы налогового контроля

" ответственность участников налоговых отношений

" способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений

Анализ положений ст.1 НК РФ позволяет сделать вывод, что федеральный законодатель понимает налоговую систему как сложное многоэлементное экономико-правовое системное образование включающее:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Приведенный краткий анализ развития научной мысли и законодательного установления одного из важнейших системнообразующих понятий налогового права позволяет определить налоговую систему как совокупность базовых принципов и правовых актов, определяющих порядок и правила налогообложения, осуществления налогового контроля, ответственности его субъектов, их правовой статус, способы и порядок защиты прав налогоплательщиков, других участников налоговых правоотношений и законных интересов государства.

При этом налогообложение понимается как определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективно необходимого процесса принудительно-властного изъятия части доходов организаций и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Проще говоря, это законодательно оформленный процесс обобществления совокупного дохода общества, который включает в себя формы обобществления части доходов физических и юридических лиц (виды налогов), размер налоговых изъятий (налоговой нагрузки) и способы их (изъятий) осуществления (налоговый механизм).

Система налогообложения рассматривается, прежде всего, как экономический механизм перераспределения части произведенного совокупного продукта, налоговая система - это правовая конструкция, включающая наряду с подсистемой налогообложения правовые основы обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков через систему базовых принципов, гарантий, закрепление правового статуса участников правоотношений, ответственности и защиты их прав.

Исходным, базисным материалом конструирования подсистемы налогообложения являются конкретные носители стоимости: капитал, рента и заработная плата, выступающие первоосновой объектов всех видов налогов. Основой построения налоговой системы выступает совокупность актов законодательства о налогах и сборах.

Налоговая система являет собой сложную экономико-правовую конструкцию, каждый элемент которой представляет самостоятельный предмет исследования отдельной темы курса лекций. В данной теме рассматриваются лишь общие системообразующие особенности и признаки налоговой системы России и наиболее существенные аспекты ее налоговой политики.

Налоговые системы абсолютного большинства государств формировались столетиями под воздействием совокупности политических, экономических и социальных условий и по сути являются продуктом их исторического развития, поэтому каждая из них обладает целым рядом особенностей, отражающих своеобразие национального развития этих стран. Не является исключением и налоговая система Российской Федерации, история развития которой рассматривалась в предыдущих темах. Однако, в современных ее формах она закладывалась и развивается стремительно - поспешно чуть более 10 лет, с конца 1991 года. Отразила в себе многие негативные последствия политических баталий 90-х годов прошлого века, крайней поляризации общества и по сути своей является продуктом скорее политического компромисса, нежели объективного процесса исторического и экономического развития. Отсюда - множество "болезней", которыми страдает наша налоговая система, о чем пишут и говорят экономисты, юристы, политики и особенно главные действующие лица - налогоплательщики.

Вот некоторые из основных недостатков и проблем:

- высокая налоговая нагрузка, особенно на прибыль в сфере производства;

- фискальная направленность налогообложения;

- множественность налогов и их неадекватная структура;

- нестабильность, непредсказуемость и противоречивость;

- субъективизм и игнорирование закономерностей социально-экономического развития в налоговой политике;

- множественность льгот, их недостаточная экономическая и социальная обоснованность, нередко откровенная личностная направленность;

- невысокое качество актов законодательства о налогах и сборах. В них множество пробелов, противоречий и неопределенностей, терминологических неточностей и новаций, которые не увязаны с общепринятой терминологией в других отраслях права и т.д.

В основном - это естественные издержки роста, поиска оптимального соотношения интересов государства, МСУ и налогоплательщиков, но многие из них технические ошибки, неточности и др. являются результатом отсутствия необходимого профессионализма и ответственности депутатов и других ответственных работников законодательных, административных и муниципальных органов власти.

Однако недостатки не являются определяющими факторами налоговой системы России. В качестве основных критериев сравнительной оценки ее качества и характера можно выделить:

1. её экономическую модель

2. уровень налоговой нагрузки

3. совокупность налогов и сборов (их система и виды)

4. структуру налогов и сборов

5. федерализм в системе налогообложения

Рассмотрим их подробнее.

В системе мирового рыночного хозяйства выделяются две основные экономические модели: либеральная и социально ориентированная, которые являются базисом построения налоговых систем и определяют их характер.

Социально ориентированная модель отличается большей степенью государственного регулирования экономики: здесь довольно значительный госсектор; рыночные "правила игры" отличаются высокой степенью регламентации; государством регулируются не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы деятельности хозяйствующих субъектов; государственный патернализм охватывает практически всех членов общества, гарантируя определенный уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, обеспечение занятости.

Опыт Германии, Норвегии, Швеции, Австрии показывает жизненность этой экономической модели, механизм которой обеспечивает сочетание экономической эффективности и социальной ориентации хозяйства. С этой моделью много общего имеет японская модель, которая также базируется на политике государственного патернализма.

Характерные признаки либеральной модели, основанной на незначительном вмешательстве государства: минимум предприятий государственного сектора, максимальная свобода хозяйствующих субъектов, минимальное участие государства в решении социальных задач, регулирование носит монетарный характер и ограничивается в основном макроэкономическими процессами. Такая модель (при достижении исходного высокого уровня развития экономики) позволяет обеспечить достойный уровень жизни большинству граждан. Государственный патернализм охватывает только бедные слои населения, гарантируя и обеспечивая им довольно приличные условия жизнеобеспечения (по меркам менее развитых стран). Эта модель действует в США, близка к ней Англия, Франция.

Экономическое развитие России базируется на либеральной модели рынка, что предполагает минимизировать роль и ответственность государства в социально-экономической сфере и на этой основе обеспечить снижение уровня налоговой емкости (бремени, нагрузки, гнета), особенно в сфере производства.

Таким образом, уровень налоговой нагрузки в экономике зависит от ее модели и представляет собой отношение налогов и сборов к произведенному валовому продукту. Иными словами этот обобщенный показатель указывает какая часть произведенного валового внутреннего продукта изымается у собственников в виде налогов и сборов и обобществляется в консолидированном бюджете (фондах) государства. Рассчитывается по формуле:

НН = Н/V * 100%

Где НН - налоговая нагрузка

Н - сумма начисленных за отчетный период налогов и сборов

V - стоимость реализованной продукции

В развитых странах уровень налоговой нагрузки составляет: Швеция - 55,3%; Дания - 52,1; Нидерланды - 48,2; Франция - 44,4; Австрия - 41,9; Германия - 37,4; Великобритания - 37,3; Италия - 37,1; Канада - 34,0; Япония - 31,3; США - 29,8; Турция - 22,9%.

По оценке экспертов уровень налоговой нагрузки в Западноевропейских странах составляет 45-50% ВВП. В Российской Федерации этот показатель в 1999 г. составил в пределах 35%, а с учетом задолженностей по налогам и пени 38-41%, в 2000 г. - в пределах 33-35%, в 2001 году предполагается снизить ее еще приблизительно на 2%. Таким образом, в последние годы в России отмечается устойчивая тенденция к ослаблению налогового гнета и постепенное возрастание экономической роли регулирующе-стимулирующей функции налогов.

В 2000 году в консолидированный бюджет РФ поступило свыше 1,7 трлн. руб. налогов и сборов, что в 1,6 раза больше, чем в 1999 г. Однако по сравнению с другими развитыми странами налоговый потенциал России относительно невелик, так как производство ВВП на душу населения в 2000 году составил менее 1,5 тыс. долларов США. Аналогичный показатель в Швейцарии прогнозировался на уровне 36,2 тыс. долларов США, Норвегии - 35,9 тыс., Дании - 32,6 тыс., Греции, Испании, Португалии приблизительно 11-14 тыс. - это минимальный показатель в Западной Европе.

В налоговой системе РФ отмечаются диспропорции в уровне налоговой нагрузки по регионам и отраслям экономики. Более 60% налоговых поступлений в Федеральный бюджет обеспечивают 8-10 субъектов Федерации и лишь 40% приходиться на остальные 80 субъектов. В Уральском Федеральном округе доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет составила в 2000 г. от 0,21% (Курганская область) до 9,66% (ХМАО).