26. Понятийный аппарат нп

В НК РФ нормы-дефиниции содержатся в основном в ст. 11, однако используемые в законодательстве о налогах и сборах понятия и термины не ограничиваются приведенными в указанной статье. Одной из задач части 1 НК РФ является формирование понятийного аппарата налогового законодательства, поэтому термины и понятия определены и в соответствующих статьях первой части.

Статья 11 НК РФ предусматривает следующие способы формирования понятийно-терминологического аппарата:

– использование в НК РФ понятий и терминов, ранее определенных в других отраслях законодательства в том значении, в каком они применяются в этих отраслях. Часть 1 ст. 11 НК РФ содержит положение о том, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.

– использование специфических понятий и терминов законодательства о налогах и сборах в значениях, определяемых в НК РФ. Такие понятия, как «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налогооблагаемая база» и др., должны иметь единообразное определение, которое следует закреплять именно в НК РФ и распространять на все принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения.

Налоговое право — система финансово-правовых норм (общеобязательных правил поведения),

регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманиюналогов, а также налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового

правонарушения. Распределение и использование бюджетных средств лежит уже за рамками

налоговых отношений.

Предмет налогового права — отношения, складывающиеся между государством,

налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов.

Метод налогового права — совокупность и сочетание приемов, способов воздействия на

общественные отношения по вопросам налогообложения. Законодательство регулирует властные

отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. Следовательно,

метод налогового права характеризуется как властно-имущественный, обусловленный

необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) норм в целях

формирования государственного бюджета.

Налоговое правоотношение — вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое

отношение, урегулированное нормами налогового права. К таким отношениям относится

следующий исчерпывающий перечень:

 отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

 отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

 отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение

налогового правонарушения.

Субъекты налоговых правоотношений — контролирующие органы, обязанные и иные лица. В

Налоговом Кодексе выделены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах

и сборах. К ним относятся: налогоплательщики и плательщики сборов; налоговые агенты;

налоговые органы; таможенные органы.

Налоговыми органами является Федеральная налоговая служба и ее подразделения; отдельными

полномочиями в части взимания таможенных платежей наделяются таможенные органы.

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические

лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Юридические

лица уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм. Физические лица как

налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется

законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты,

получения налогового кредита:

 работники, получающие доходы в форме заработной платы;

 индивидуальные предприниматели;

 предприниматели с привлечением наемного труда;

 собственники движимого и недвижимого имущества;

 наследники имущества;

 законные представители (усыновители, опекуны);

 другой статус.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или)

организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия

или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (ст.

105.1 НК РФ).

В налоговых правоотношениях участвуют и налоговые представители. К ним относятся: налоговые

агенты, законные и уполномоченные представители налогоплательщика. Налоговые агенты —

лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и

перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и

сборах, через законного представителя (представительство по закону) и уполномоченного

представителя (представительство по доверенности). Уполномоченным представителем

налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное

налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными

участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Личное участие

налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как

участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных

правоотношениях (ст. 26 НК РФ).

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое

правоотношение — обязательный безвозмездный взнос, налог, сбор, размер которых определяется

установленными налоговым законодательством правилами. Объект налогового правоотношения и

объект налогообложения — связанные, но не идентичные понятия.

Содержание налогового правоотношения — совокупность прав и обязанностей субъектов

налоговых правоотношений, которые предусмотрены действующим законодательством о налогах и

сборах на всех уровнях (федеральном, региональном и местном).