§ 14. Функция регулирования правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации

Эта функция предусмотрена пунктом 14 статьи 4 Федерального закона.

Бухгалтерский учет.В зарубежных странах законодательство о бухгалтерском учете входит составной частью в различные отрасли права.

Например, в Германии и во Франции бухгалтерский учет предусмотрен торговыми кодексами. В Италии эти вопросы регулируются Гражданским кодексом*(281).

В России бухгалтерский учет регулируется административным правом. Однако, что касается кредитных организаций, то их деятельность регулируется банковским правом, и, следовательно, общие требования бухгалтерского учета, установленные административным законодательством, здесь дополняются правилами, установленными банковскими законами и нормативными актами Банка России. Как уже отмечалось, кредитная организация является субъектом различных правоотношений (конституционных; гражданско-правовых, административных, банковских и др.), и поэтому вполне логично, что общие принципы ее бухгалтерского учета регулируются административным правом, а конкретные правила бухгалтерского учета устанавливаются банковским правом.

По своему непосредственному содержанию нормы бухгалтерского учета и отчетности кредитных организаций являются технологическими нормами банковского дела, а по форме - юридическими.

Стало быть, они обязательны для всех кредитных организаций. Нарушение этих норм влечет применение к кредитным организациям санкций, предусмотренных в ст. 74 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Бухгалтерский учет в кредитных организациях - это разновидность бухгалтерского учета и финансовой отчетности, обязательных для всех организаций, которые находятся на территории России или созданы в соответствии с ее законодательством. Единые принципы бухгалтерского учета обязательны для всех хозяйствующих субъектов и в целом для любой из организаций в Российской Федерации. В ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сказано, что данный Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской федерации.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" предусматривает основные цели законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств н хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 Федерального закона).

В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сформулировано понятие, которое имеет общее значение для бухгалтерского учета любой организации, в том числе - для банков. Суть его состоит в том, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В этом же Федеральном законе указаны основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В ст. 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете" даны основные общие понятия бухгалтерского учета. Несмотря на оговорку о том, что они используются для целей этого Федерального закона, они имеют нормативное значение, поскольку надо учитывать, что этот Федеральный закон устанавливает правила, с которыми должны быть согласованы все виды бухгалтерского учета. К используемым в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" основным общим понятиям относятся следующие:

- руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;

- синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

- аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

- план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета;

- бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Вместе с тем данный Федеральный закон, на наш взгляд, противоречит не только банковскому законодательству, но и Конституции Российской Федерации.

В ст. 3 этого Закона сказано, что "законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации".

Противоречие состоит в том, что, во-первых, в понятие "законодательство" здесь включены не только законы, но и подзаконные акты, а во-вторых, не включены нормативные акты Банка России. О кредитных организациях практически ничего не сказано, хотя данный Федеральный закон устанавливает общие принципы и общие требования, относящиеся к сфере деятельности всех организаций. Нет указаний и о том, что бухгалтерский учет должен вестись на русском языке.

В статье 57 Федерального закона сказано, что Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами. При этом устанавливаемые Банком России правила применяются в отношении бухгалтерской и статистической отчетности, которая составляется за период, начинающийся не ранее даты опубликования указанных правил.

Для осуществления своих функций Банк России в соответствии с перечнем, установленным Советом директоров, имеет право запрашивать и получать у кредитных организаций необходимую информацию об их деятельности, требовать разъяснений по полученной информации.

Банк России вправе устанавливать для участников банковской группы порядок предоставления информации об их деятельности, которая необходима для составления консолидированной отчетности.

Для составления банковской и денежной статистики, платежного баланса Российской Федерации, для анализа экономической ситуации Банк России имеет право запрашивать и получать необходимую информацию на безвозмездной основе у федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, юридических лиц.

Поступившая от юридических лиц информация по конкретным операциям не подлежит разглашению без согласия соответствующего юридического лица, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Банк России публикует сводную статистическую и аналитическую информацию о банковской системе Российской Федерации.

Положения настоящей статьи распространяются на информацию, собираемую Банком России и передаваемую им по поручению Правительства Российской Федерации международным организациям.

Важно обратить внимание на то, что, устанавливая правила, о которых идет речь, он не должен требовать от кредитных организаций несвойственных для них функций, а также не вправе требовать предоставления не предусмотренной федеральными законами информации о клиентах кредитных организаций и об иных третьих лицах, не связанной с банковским обслуживанием указанных лиц (статья 58 Федерального закона).

В статье 40 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" сказано: "Правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики". (См. Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации").

Как уже говорилось, правильное ведение бухгалтерского учета с одной стороны, создает возможность эффективного управления кредитной организацией. Руководящие органы кредитной организации должны получать необходимую им точную информацию о движения денежных средств по счетам кредитной организации. С другой стороны, правильно поставленный бухгалтерский учет создает необходимую прозрачность кредитной организации для ее акционеров, клиентов и для Банка России. Кроме того, создается необходимый уровень прозрачности для государственных органов в том числе, - осуществляющих валютный, налоговый и таможенный контроль.

Отчетность кредитных организаций и банковских групп.

В статье 43 "Отчетность кредитной организации, отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов" Федерального закона "О банках и банковской деятельности" говорится, что кредитная организация представляет в Банк России годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) после подтверждения его достоверности аудиторской организацией. Если кредитная организация имеет возможность оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на деятельность иных юридических лиц (за исключением кредитных организаций), она составляет и представляет указанный отчет на консолидированной основе в порядке, определяемом Банком России. (См. Положение Банка России от 5 января 2004 г. N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности").

О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп см. Указание Банка России от 14 апреля 2003 г. N 1270-У)*(282).

Головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) составляют и представляют в Банк России в целях осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций на консолидированной основе в порядке, определяемом Банком России. Это консолидированная отчетность о деятельности банковской группы и консолидированная отчетность о деятельности банковского холдинга. В нее включается консолидированный бухгалтерский отчет, консолидированный отчет о прибылях и убытках, а также расчет рисков на консолидированной основе.

В состав этой отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на деятельность и решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц.

Для целей отчетности о деятельности банковского холдинга в ее состав должна быть включена отчетность иных юридических лиц. Имеются в виду юридические лица, в отношении которых головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) и (или) кредитные организации, входящие в состав банковского холдинга, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц. Такие юридические лица, для целей составления консолидированной отчетности обязаны представлять им отчетность о своей деятельности.

Головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) не вправе разглашать полученную от иных юридических лиц, входящих в данную банковскую группу (данный банковский холдинг), информацию об их деятельности, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом, либо случаев, вытекающих из задач опубликования консолидированной отчетности.

Порядок предоставления отчетности регулируется Указанием Банка России от 16 января 2004 г. N 1375-У "О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации".

Все отчетные данные, представляемые кредитными организациями в Банк России, должны быть сформированы на основе первичных учетных документов, составляемых в соответствии с Положением Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изменениями), а также иных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Отчетность представляется кредитными организациями в Банк России на бумажных носителях и (или) в виде электронного сообщения в форматах, установленных Банком России, содержащих тот же набор показателей, что и документ на бумажном носителе, в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России. Эти вопросы регулируются нормативным актом Банка России.*(283)

Нормативным актом Банка России, в целях усиления прозрачности в банковской системе вообще и в кредитной организации в частности, предусмотрены также и правила составления консолидированной отчетности.*(284)