9.4. Преступления, посягающие на отношения по мобилизации, распределению и использованию средств бюджетов и государственных целевых фондов Контрабанда (ст. 201 ук)

Под контрабандой в ст. 201 УК понимается перемеще­ние товаров через таможенную границу Украины вне та­моженного контроля или с сокрытием от таможенного контроля, совершенное в крупных размерах, а также не­законное перемещение исторических и культурных цен­ностей, ядовитых, сильнодействующих, радиоактивных или взрывчатых веществ, оружия и боеприпасов (кроме глад­коствольного охотничьего оружия и боевых припасов к нему), а равно контрабанда стратегически важных сырье­вых товаров, в отношении которых законодательством установлены соответствующие правила вывоза за преде­лы Украины.

Объектом контрабанды выступают отношения, возни­кающие в связи с перемещением предметов через тамо­женную границу Украины:

— налоговые отношения — при перемещении пред­метов, не изъятых из свободного гражданского обо­рота;

— общественная нравственность — при перемеще­нии исторических и культурных ценностей;

- здоровье населения — при перемещении ядовитых, сильнодействующих либо радиоактивных веществ;

- общественная безопасность — при перемещении взрывчатых веществ, оружия и боеприпасов (кроме гладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов к нему);

- экономическая безопасность государства -- при перемещении стратегически важных сырьевых то­варов, в отношении которых законодательством ус­тановлены соответствующие правила вывоза за пре­делы Украины.

Предметом данного преступления могут быть: 1) то­вары; 2) исторические и культурные ценности; 3) ядови­тые вещества; 4) сильнодействующие вещества; 5) радио­активные вещества; 6) взрывчатые вещества; 7) оружие и боеприпасы (кроме гладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов к нему); 8) стратегически важные сырьевые товары, в отношении которых законодатель­ством установлены соответствующие правила вывоза за пределы Украины.

Под товарами, выступающими предметом преступле­ния, предусмотренного ст. 201 УК, следует понимать ка­кую-либо перемещаемую через таможенную границу Ук­раины продукцию, в том числе продукцию, на которую распространяются права интеллектуальной собственности, услуги, работы, которые являются объектом купли-прода­жи или обмена. Стоимость товаров, являющихся предме­том контрабанды, в соответствии с примечанием к ст. 201 УК должна в тысячу и более раз превышать не облагае­мый налогом минимум доходов граждан, то есть должна иметь место контрабанда товаров в крупных размерах.

Объективная сторона контрабанды состоит в пере­мещении указанных предметов через таможенную гра­ницу Украины, осуществляемом вне таможенного конт­роля либо с сокрытием от таможенного контроля.

Под перемещением предметов вне таможенного кон­троля следует понимать их перемещение через таможен­ную границу вне места размещения таможни либо вне времени осуществления таможенного оформления.

Перемещение предметов с сокрытием от таможен­ного контроля — это их перемещение через таможенную границу:

- с использованием тайников либо иных средств, ус­ложняющих их выявление;

— путем придания одним предметам вида других;

- путем предоставления в таможенный орган Укра­ины как основания для перемещения предметов под­дельных документов либо документов, полученных незаконным путем, содержащих ложные сведения либо являющихся основанием для перемещения иных предметов.

Моментом окончания контрабанды является факти­ческое незаконное перемещение предметов через тамо­женную границу Украины. Если предметы контрабанды выявлены во время досмотра или пересмотра вещей либо личного досмотра, в том числе и повторного, при выезде за пределы Украины, содеянное следует квалифицировать как покушение на контрабанду со ссылкой на ст. 15 УК. Незаконное перемещение на территорию Украины предметов контрабанды, которые выявлены во время та­моженного контроля, содержит оконченный состав пре­ступления.

Субъективная сторона контрабанды характеризует­ся виной в форме прямого умысла. Мотивы и цели совер­шения данного преступления на его квалификацию не влияют.

Субъектом этого преступления является физическое, вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет.

Квалифицирующими признаками контрабанды в со­ответствии с ч. 2 ст. 201 УК являются:

- совершение по предварительному сговору группой лиц;

- лицом, ранее судимым за преступление, предусмот­ренное настоящей статьей.

Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей (ст. 212 УК)

Ст. 212 УК предусматривает ответственность за умыш­ленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обя­зательных платежей, которые входят в систему налогооб­ложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное должностным лицом предприятия, учреж­дения, организации, независимо от формы собственности или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица либо любым другим лицом, обязанным их уплачивать, если эти дея­ния привели к фактическому непоступлению в бюджеты либо государственные целевые фонды средств в значи­тельных размерах.

Объектом преступления выступают налоговые отно­шения, то есть отношения, возникающие между государ­ством и субъектами налогообложения на основе налого­вых норм, регулирующих установление, изменение и отме­ну взносов в бюджеты и государственные целевые фонды.

Предметом данного преступления являются денеж­ные средства, подлежащие уплате в бюджеты или госу­дарственные целевые фонды в виде налогов, сборов, других обязательных платежей. Указанные платежи должны вхо­дить в систему налогообложения и быть введенными в ус­тановленном законом порядке.

Ответственность по ст. 212 УК может наступать лишь при наличии совокупности таких обязательных условий: — неуплаченные налоги, сборы или другие обязатель­ные платежи предусмотрены налоговым законода­тельством;

— объект налогообложения предусмотрен законом;

— плательщик налога, сбора или другого обязатель­ного платежа определен как таковой соответствую­щим законодательством.

Объективная сторона преступления. Ст. 212 УК опи­сывает уклонение от уплаты налогов, сборов, других обя­зательных платежей как преступление с материальным составом, для объективной стороны которого необходи­мыми признаками являются:

1) совершение общественно опасного деяния в виде уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязатель­ных платежей;

2) наступление общественно опасных последствий в виде фактического непоступления в бюджеты либо в го­сударственные целевые фонды средств в значительных (ч. 1), крупных (ч. 2) или особо крупных (ч. 3) размерах;

3) наличие необходимой причинной связи между ука­занными деянием и последствиями.

Общественно опасное деяние в виде уклонения от уп­латы налогов, сборов, других обязательных платежей со­стоит в отказе субъекта преступления от выполнения обязательств по уплате обязательных взносов в бюджеты или государственные фонды, возложенных на него налоговым законодательством.

Условиями уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных плате­жей являются: 1) правовая обязанность лица уплатить обязательные взносы в бюджеты или в государственные целевые фонды; 2) наличие у лица возможности совер­шить такие действия. Возможность уплатить налоги, сбо­ры, другие обязательные платежи определяется наличи­ем объекта налогообложения и отсутствием обстоятельств, исключающих преступность деяния. Фактическое отсут­ствие к моменту истечения срока исполнения налоговых обязательств у физического либо юридического лица не­обходимых денежных средств (например, вследствие их использования на иные нужды) уголовной ответственно­сти по ст. 212 УК не исключает.

Уклонению от уплаты налогов, сборов, других обязатель­ных платежей, как правило, предшествуют такие деяния:

— непредоставление документов, связанных с их ис­числением и уплатой в бюджеты и государствен­ные целевые фонды (налоговых деклараций, расче­тов, бухгалтерских отчетов и балансов и др.);

- сокрытие объектов налогообложения;

— занижение этих объектов;

- занижение сумм налогов, сборов, иных обязатель­ных платежей;

- сокрытие факта утраты оснований для получения льгот по налогообложению.

Общественно опасными последствиями уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей выступает фактическое непоступление в бюджеты либо государственные целевые фонды средств в значительных (ч. 1), крупных (ч. 2) или особо крупных (ч. 3) размерах.

В соответствии с примечанием к ст. 212 УК под зна­чительным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, кото­рые в тысячу и более раз превышают установленный за­конодательством не облагаемый налогом минимум до­ходов граждан, под крупным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в три тысячи и более раз превышают установленный законодательством не облагаемый нало­гом минимум доходов граждан, под особо крупным раз­мером средств следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в пять тысяч и более раз превышают установленный законодательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан.

Моментом окончания уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей является факти­ческое непоступление средств в бюджеты или государ­ственные целевые фонды. Преступление является окон­ченным со следующего дня после наступления срока, до которого должен быть уплачен налог, сбор или другой обязательный платеж, а в случаях, когда закон связывает этот срок с исполнением определенного действия, — с момента фактического уклонения от их уплаты.

Субъективная сторона рассматриваемого преступле­ния характеризуется виной в форме прямого умысла, при котором виновный осознает общественную опасность уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязатель­ных платежей, предвидит его общественно опасные по­следствия в виде непоступления средств в бюджеты или государственные целевые фонды и желает наступления этих последствий.

О наличии умысла на уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей могут свидетель­ствовать, например: искажения в учетной и отчетной до­кументации; неоприходование наличных средств, полу­ченных за выполнение работ или услуг; ведение двойной (официальной и неофициальной) бухгалтерии; использо­вание банковских счетов, о которых не сообщено орга­нам государственной налоговой службы; завышение фак­тических затрат, включаемых в себестоимость реализо­ванной продукции и др.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 212 УК, является физическое вменяемое лицо, достигшее 16 лет, и выступающее:

1) должностным лицом предприятия, учреждения, орга­низации, независимо от формы собственности;

2) лицом, занимающимся предпринимательской дея­тельностью без создания юридического лица;

3) любым другим лицом, обязанным уплачивать на­логи, сборы, другие обязательные платежи.

Квалифицирующими признаками уклонения от уп­латы налогов, сборов, других обязательных платежей яв­ляются:

в соответствии с ч. 2 ст. 212 УК:

- совершение деяния по предварительному сговору группой лиц;

— фактическое непоступление в бюджеты либо госу­дарственные целевые фонды средств в крупных раз­мерах; в соответствии с ч. 3 ст. 212 УК:

- совершение лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных пла­тежей;

—• фактическое непоступление в бюджеты либо госу­дарственные целевые фонды средств в особо круп­ных размерах.

Часть 4 ст. 212 УК предусматривает освобождение от уголовной ответственности лица, совершившего укло­нение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей в связи с позитивным посткриминальным по­ведением.

Условиями освобождения от уголовной ответственнос­ти выступают:

1) совершение впервые деяния, предусмотренного час­тями 1 либо 2 ст. 212 УК;

2) уплата до привлечения к уголовной ответственнос­ти налогов, сборов (обязательных платежей);

3) возмещение до этого же момента ущерба, причинен­ного государству их несвоевременной уплатой (финансо­вые санкции, пеня).