учебное пособие адвокатура

8. Оплата труда адвоката

Взаимоотношения адвоката и клиента (доверителя) согласно Закону об адвокатуре строятся на следующих основах:

На основе письменного соглашения между адвокатом и доверителем (назовем их "платными").
На основе установленной Законом обязанности (назовем их "бесплатными"), а именно:

а) по обязательному участию защитника в уголовном судопроизводстве по назначению дознавателя, следователя или суда.

б) по оказанию юридической помощи гражданам Российской Федерации бесплатно.

Рассмотрим вначале вид "платных" отношений.

В соответствии со ст. 25 Закона об адвокатуре в Российской Федерации» адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем в виде гражданско-правового договора, заключаемого в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Различается два вида соглашений между адвокатом и клиентом: договор поручения и договор возмездного оказания услуг.

Если адвокат выступает в качестве представителя доверителя в конституционном, гражданском, административном судопроизводстве, в качестве представителя или защитника доверителя в уголовном судопроизводстве и судопроизводстве по делам об административных правонарушениях, а также представляет интересы доверителя в органах государственной власти, органах местного самоуправления, в отношениях с физическими лицами, то такое представительство оформляется только договором поручения.

По договору поручения (ст. 971 ГК РФ) одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

При этом Законом об адвокатуре установлено, что существенными условиями соглашения (договора поручения) должны быть:

указание на адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве поверенного, а также на его принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;
предмет поручения;
условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь;
порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения;

5) размер и характер ответственности адвоката, принявшего исполнение поручения.

По соглашению адвокат обязан исполнить данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными. Адвокат может самостоятельно отступить от указаний доверителя только, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах доверителя и адвокат не мог предварительно запросить доверителя.

Адвокат должен:

- лично исполнять данное ему поручение;

- сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;

- передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;

- по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек;

- представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.

В свою очередь доверитель должен:

- выдать адвокату доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных соглашением с адвокатом;

- если иное не предусмотрено соглашением, возмещать адвокату понесенные издержки;

- обеспечивать адвоката средствами, необходимыми для исполнения поручения;

- без промедления принять от адвоката все исполненное им в соответствии с договором;

- уплатить адвокату вознаграждение.

Иные виды юридической помощи адвокат оказывает на основании договора возмездного оказания услуг.

В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель (в нашем случае адвокат) обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

По договору возмездного оказания услуг заказчик оплачивает оказанные ему юридические услуги в сроки и в порядке, которые указаны в соглашении с адвокатом. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или соглашением с адвокатом. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг (соглашением с адвокатом).

Статьей 782 ГК РФ предусмотрен односторонний отказ от исполнения договора возмездного оказания услуг. В частности, заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. В свою очередь, и исполнитель (адвокат) также вправе отказаться т исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Говоря об исключениях из указанных выше правил, закон имеет в виду лишь один случай, когда односторонний отказ адвоката от оказания юридических услуг не допускается, - это недопустимость адвоката от принятой на себя защиты клиента. В соответствии с Законом об адвокатуре адвокат вправе расторгнуть в одностороннем порядке любой договор с клиентом, за исключением договора о принятой на себя защите в уголовном судопроизводстве (п.п.6 п.4 ст.6).

Согласно ст. 25 Закона об адвокатуре адвокат независимо от того, в какой региональный реестр внесены сведения о нем, вправе заключить соглашение с доверителем независимо от места жительства или места нахождения последнего.

Закон об адвокатуре не устанавливает каких-либо требований к вознаграждению, выплачиваемому доверителем адвокату за оказываемую юридическую помощь. Многообразие форм и подходов при определении гонорара адвоката можно классифицировать по видам деятельности адвокатов.

Оплата по договору правового обслуживания

По такого рода договорам адвокат оказывает правовые услуги обычно юридическим лицам, которые оплачивают работу адвоката, как правило, ежемесячно путем перечисления фиксированной суммы на расчетный счет адвокатского образования.

Оплата за представление интересов клиента в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.

По таким договорам адвокат представляет интересы заказчика по конкретным спорам в судах. Механизм и принципы оплаты работы адвоката по ведению гражданских дел подробно оговариваются в договоре. Как правило, оплата по таким договорам состоит из нескольких частей.

Сначала заказчик отдельно оплачивает услуги адвоката непосредственно за анализ представленных документов и выработку правовой позиции, затем за проведенную работу в суде: предъявление иска, участие в суде, составление отзыва, ходатайств, заявлений и других процессуальных документов, выражающих правовую позицию клиента. При этом оплата услуг адвоката может быть разделена с учетом построения судебных инстанций, которые проходит гражданское дело. Обычно непосредственная работа адвоката в суде оплачивается точно определенной суммой.

Оплата консультационной работы

В практике любого адвоката существуют случаи однократного обращения клиента за юридической помощью, чтобы выполнить какую-либо конкретную работу или получить разовую юридическую консультацию. Чаще оплата устанавливается в фиксированной сумме.

Конкретная почасовая ставка устанавливается каждым адвокатом самостоятельно исходя из его квалификации, специализации и опыта работы. Адвокатские образования могут составлять свои внутренние расценки для формирования цены оказываемых адвокатом юридических услуг, которые не являются обязательными для адвокатов и их клиентов, а служат лишь рекомендацией при определении гонорара за определенную работу.

Выполнение поручений по уголовным делам

Подходы к формированию гонорара адвоката при защите клиента по уголовным делам могут быть самыми различными. Обычно адвокат определяет гонорар за ведение всего дела до его окончательного решения в суде. При этом оплата может производиться помесячно, разделяться условно на этапы ( предварительное следствие, защита в суде первой инстанции и т.д.). Все чаще встречаются случаи установления гонорара в своеобразной дневной ставке. Это связано с тем, что по технологии расследования уголовного дела следственные действия или рассмотрения дела в суде происходят не каждый день, назначение конкретных следственных действий с участием защитника зависит не от адвоката, а от должностного лица, производящего эти действия, или от судьи, рассматривающего дело.

При определении размера гонорара за свою работу адвокат исходит из следующего:

- сложности дела;

- необходимых затрат времени (длительность процесса или соответствующих консультаций) и вероятности того, что согласие вести данное дело заставит адвоката отказаться от ведения других дел;

- материального положения клиента;

- традиции (гонорар, обычно выплачиваемый в данном регионе за подобную юридическую помощь);

- опыта и собственной юридической репутации;

- необходимости проведения исследований с участием оплачиваемых специалистов.

В любом случае размер гонорара должен оставаться справедливым и разумным. При определении размера гонорара адвокат по просьбе клиента должен разъяснить клиенту принципы его определения.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядки и сроки, предусмотренные соглашением. Неисполнение данного требования является основанием для привлечения адвоката к дисциплинарной ответственности. Так, адвокат Г. получила от доверительницы 10 000 рублей, выдав ей расписку, при этом заключила с доверительницей соглашение, не выдала квитанцию и не внесла деньги в кассу адвокатского образования. В результате чего на основании докладной заведующего адвокатским центром Кировского района г. Казани адвокат Г. была привлечена к дисциплинарной ответственности.^⁸

Из поступившего вознаграждения и за счет этого вознаграждения адвокат в соответствии с законом об адвокатской деятельности обязан отчислять средства на следующее:

- общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов. При этом необходимо учесть, что отчисления на общие нужды адвокатской палаты подразумевают «двойную ставку», ибо адвокатская палата в свою очередь отчисляет «одну ставку» на общие нужды Федеральной палаты адвокатов (п. 1 ст.34, п. 1 ст. 38 Закона об адвокатуре). Неисполнение данного требования влечет возможность привлечения адвоката к дисциплинарной ответственности, вплоть до прекращения статуса адвоката (п.п.3 п.2.ст.17 Закона об адвокатуре). В 2005 году по данному основанию Адвокатской палатой Республики Татарстан было возбуждено 25 дисциплинарных производств, в 2006 году – 30. В 2006 году в отношении 4 адвокатов была избрана крайняя мера дисциплинарной ответственности – прекращение статуса адвоката, в отношении других адвокатов были применены иные меры дисциплинарного воздействия^⁹;

содержание соответствующего адвокатского образования. Расходами, связанными с содержанием соответствующего адвокатского образования, являются: расходы по оплате его работников – не адвокатов, арендные платежи, оплата за коммунальные услуги, содержание необходимой для работы техники, затраты на телекоммуникацию во всех ее разновидностях (например, оплата офисных телефонов), необходимые программные продукты и др;

страхование профессиональной ответственности;
иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Что значат указанные расходы, знает каждый адвокат, но мало кто из клиентов, выплачивающих довольно солидные гонорары за оказываемую им юридическую помощь. Вопрос гонорарной практики нашел свое отражение также в Кодексе профессиональной этики адвокатов. В ст. 16 Кодекса указано:

а) адвокат имеет право на получение вознаграждения (гонорара), причитающегося ему за исполняемую работу, а также на возмещение понесенных им издержек и расходов;

б) гонорар определяется соглашением сторон и может учитывать объем и сложность работы, продолжительность времени, необходимого для ее выполнения, опыт и квалификацию адвоката, сроки, степень срочности выполнения работы и иные обстоятельства;

-в) адвокату следует воздерживаться от включения в соглашение условия, в соответствии с которым выплата вознаграждения ставится в зависимость от результата дела. Данное правило не распространяется на имущественные споры, по которым вознаграждение может определяться пропорционально к цене иска в случае успешного завершения дела;

г) адвокату запрещается делить гонорар, в частности под видом разделения обязанностей, с лицами, не являющимися адвокатами;

д) адвокату запрещается принимать от доверителя какое-либо имущество в обеспечение соглашения о гонораре, за исключением денежных сумм, вносимых в кассу адвокатского образования (подразделения) в качестве авансового платежа;

е) в случае если в процессе оказания юридической помощи адвокаты принимают поручение доверителя по распоряжению принадлежащими доверителю денежными средствами (далее - "средства доверителя"), для адвокатов является обязательным соблюдение следующих правил:

- средства доверителя всегда должны находиться на счете в банке или в какой-либо другой организации (в том числе у профессиональных участников рынка ценных бумаг), позволяющей осуществлять контроль со стороны органов власти за проводимыми операциями, за исключением случаев наличия прямого или опосредованного распоряжения доверителя относительно использования средств каким-либо другим образом;

- в сопровождающих каждую операцию со средствами доверителя документах должно содержаться указание на совершение данной операции адвокатом по поручению доверителя;

- выплаты какому-либо лицу из средств доверителя, осуществляемые от его имени или в его интересах, могут производиться только при наличии соответствующего непосредственного или опосредованного поручения доверителя, выраженного в письменной форме;

- адвокат в порядке адвокатского делопроизводства обязан вести учет финансовых документов относительно выполнения поручений по проведению операций со средствами доверителя, которые должны предоставляться доверителю по его требованию.

Ко второму виду отношений адвоката с клиентом относится, как мы уже говорили, обязательное участие адвоката (защитника) в уголовном судопроизводстве по назначению дознавателя, следователя, прокурора или суда и оказание юридической помощи гражданам РФ бесплатно.

Обязательное участие в уголовном судопроизводстве по защите граждан, предусмотрено ст. 51 УПК РФ, если:

- подозреваемый, обвиняемый не отказался от защиты в порядке, установленным ст. 52 УПК. Такой отказ допускается только по инициативе подозреваемого или обвиняемого, заявляется в письменном виде либо в форме заявления либо об этом делается отметка в протоколе следственного действия;

- подозреваемый, обвиняемый является несовершеннолетним;

- подозреваемый, обвиняемый в силу физических или психических недостатков не может самостоятельно осуществлять свое право на защиту;

- судебное разбирательство проводится в порядке, предусмотренном ч.5 ст. 247 УПК РФ (заочное судебное разбирательство в отсутствии подсудимого по уголовным делам о преступлениях небольшой или средней тяжести при наличии его ходатайства об этом либо в исключительных случаях по уголовным делам о тяжких и особо тяжких преступлениях, если подсудимый находится за пределами территории РФ);

- подозреваемый, обвиняемый не владеет языком, на котором ведется производство по уголовному делу;

- лицо обвиняется в совершении преступления, за которое может быть назначено наказание в виде лишения свободы на срок свыше пятнадцати лет, пожизненное лишение свободы или смертная казнь;

- уголовное дело подлежит рассмотрению судом с участием присяжных заседателей;

- обвиняемый заявил ходатайство о рассмотрении уголовного дела в порядке, установленном гл. 40 УПК (особый порядок принятия судебного решения при согласии обвиняемого с предъявленным ему обвинением).

Однако обязательными для адвоката эти отношения становятся не в любом случае, подпадающем под признаки, указанные в ст. 51 УПК, а лишь тогда, когда защитник не приглашен самим подозреваемым, обвиняемым, его представителем, а также другими лицами по поручению или с согласия подозреваемого, обвиняемого. Если защитник приглашен самим подозреваемым, обвиняемым, его законным представителем, а также другими лицами по поручению или с согласия подозреваемого, обвиняемого, то взаимоотношения между адвокатом и указанными в ст. 51 УПК РФ лицами строятся на основе письменного соглашения с ними или их законными представителями и относятся к «платным».

В случае если защитник не приглашен самим подозреваемым, обвиняемым, его законным представителем, а также другими лицами по поручению или с согласия подозреваемого, обвиняемого, то дознаватель, следователь или суд обеспечивают участие защитника в уголовном судопроизводстве, и такое участие адвоката относится к «бесплатным» (для клиента).

Следует пояснить, что бесплатность юридической помощи означает лишь то, что клиент не уплачивает адвокату вознаграждение. Труд адвоката, участвующего в качестве защитника по назначению органов дознания, органов предварительного следствия и суда, оплачивается за счет средств федерального бюджета (п. 8 ст. 25 Закона об адвокатуре). Размер и порядок вознаграждения адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В настоящее время действует постановление Правительства РФ №400 от 4 июля 2003 "О размере оплаты труда адвокатов, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда" с изменениями от 28 сентября 2007 года. Приказом Министерства юстиции Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2007 года № 199/87н утвержден Порядок расчета оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда в зависимости от сложности уголовного дела". В соответствии с указанными нормами размер оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда составляет за один день участия не менее 275 рублей и не более 1100 рублей, а за один день участия, являющийся нерабочим праздничным днем или выходным днем, а также в ночное время - не менее 550 рублей и не более 2200 рублей (с 1 июля 2008 г. проиндексирован в 1,085 раза).

При определении размера оплаты труда адвоката учитывается сложность уголовного дела, а также работа в нерабочие праздничные или выходные дни и в ночное время. При определении сложности уголовного дела учитываются подсудность (уголовные дела, рассматриваемые Верховным Судом Российской Федерации, верховными судами республик в составе Российской Федерации и приравненными к ним судами в качестве суда первой инстанции), число и тяжесть вменяемых преступлений, количество подозреваемых, обвиняемых (подсудимых), объем материалов дела, необходимость выезда адвоката в процессе ведения дела в другой населенный пункт и другие обстоятельства.

Оплата труда адвоката по назначению производится по его заявлению на основании постановления (определения) органа дознания, органа предварительного следствия или суда.

Кроме этого, существуют также Правила оказания юридической помощи военнослужащим, проходящим военную службу по призыву, по вопросам, связанным с прохождением военной службы, а также по иным основаниям, установленным федеральными законами, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 445 от 23 июля 2005 года. Выплаты юридическим консультациям и коллегиям адвокатов в качестве вознаграждения и (или) компенсации расходов при оказании ими юридической помощи в соответствии с данными Правилами осуществляются воинской частью на основании заключенных соглашений и приложенных к ним документов в порядке, установленном соответствующим федеральным органом исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, путем безналичного перечисления средств на текущий (расчетный) счет адвокатского образования.

Оказание юридической помощи гражданам Российской Федерации бесплатно регламентировано ст. 26 Закона об адвокатуре. Согласно закону юридическая помощь бесплатно (для клиентов) оказывается:

- истцам - по рассматриваемым судами первой инстанции делам о взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного смертью кормильца, увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с трудовой деятельностью;

- ветеранам Великой Отечественной войны - по вопросам, не связанным с предпринимательской деятельностью;

- при составлении заявлений о назначении пенсий и пособий;

- пострадавшим от политических репрессий, - по вопросам, связанным с реабилитацией.

Юридическая помощь гражданам оказывается при условии, что среднедушевой доход обратившихся ниже величины прожиточного минимума, установленного законом соответствующего субъекта Российской Федерации.

Причем юридическая помощь бесплатно оказывается во всех случаях несовершеннолетним, содержащимся в учреждениях системы профилактики безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних.

Конкретные условия, порядок оказания финансирования юридической помощи бесплатно на основании ст. 26 Закона об адвокатуре определяются законодательными актами субъектов Российской Федерации, причем существуют различные подходы к регулированию этих вопросов. Законы многих субъектов Российской Федерации о бесплатной юридической помощи содержат нормы, полностью совпадающие с нормами ст. 26 Закона об адвокатуре.

Но в некоторых субъектах Российской Федерации приняты законы, предусматривающие увеличение числа категорий граждан, которые вправе получать помощь бесплатно, расширение круга дел, по которым она может быть оказана, и установление более высокого уровня дохода в качестве имущественного критерия доступа к ней.

При оказании бесплатной юридической помощи гражданам, проживающим на территории Республики Татарстан, адвокаты руководствуются Положением "Об оказании бесплатной юридической помощи гражданам, проживающим на территории Республики Татарстан", утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 11 сентября 2003 г. N 481. Расценки за оказанную бесплатную юридическую помощи установлены Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 5 мая 2004 года № 220. При этом оплата участия адвоката в суде исчисляется в днях, в которые адвокат был фактически занят выполнением поручения, и не зависит от длительности рабочего времени.

Представление интересов заявителя связано с невозможностью самостоятельного получения (болезнь, инвалидность, нахождение в больнице и т.д.) необходимых справок, документов и иных материалов, необходимых для представления в суд.

В случае вызова адвоката на дом заявитель самостоятельно оплачивает транспортные расходы адвоката.

В Положении приводится перечень документов, представляемых для получения бесплатной юридической помощи:

- справка о составе семьи;

- справки о доходе заявителя, а также о доходах всех членов его семьи (с целью подтверждения среднедушевого дохода ниже прожиточного минимума);

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- удостоверение ветерана Великой Отечественной войны или свидетельство о праве на льготы ( для граждан, пострадавших от политических репрессий).

Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 28 июля 2008 г .N 544 "Об утверждении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в Республике Татарстан за II квартал 2008 года" величина прожиточного минимума в Республике Татарстан за II квартал 2008 года утверждена в размере 3776,0 рубля в расчете на душу населения, для трудоспособного населения - 4229,0 рубля, пенсионеров - 2582,0 рубля, детей - 3691,0 рубля.

Налогообложение адвокатов и адвокатских образований регулируется нормами законодательства о налогах и сборах. Статьей 19 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Адвокат с точки зрения налогообложения – физическое лицо. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации являются налоговыми агентами адвокатов, являющимися их членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами.

Законодательством о налогах и сборах установлен различный режим налогообложения для различных субъектов адвокатской деятельности:

адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций и адвокатских палат. Отдельные особенности налогообложения и налогового администрирования установлены для адвокатских палат.

Налогообложение адвокатов и адвокатских образований связано с результатом адвокатской деятельности. При этом налоговое законодательство не регулирует адвокатскую деятельность, а определяет налоговые последствия, исходя из результатов деятельности.

Для целей налогообложения оказываемая адвокатами юридическая помощь признается услугой (работой). Следовательно, только в связи с проведением операции по реализации работ, услуг при осуществлении адвокатской деятельности в установленном законом случаях у адвоката может возникнуть обязанность уплатить налог (сбор).

К налогам, уплачиваемым адвокатами как налогоплательщиками - физическими лицами, относятся налог на доходы физических лиц ( глава 23 НК РФ) и единый социальный налог (глава 24 НК РФ). Кроме того, адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ (Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ).

Согласно ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками, признается объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (размер налога на доходы физических лиц на сегодняшний день составляет 13%). Однако, не весь доход, полученный адвокатом, подлежит налогообложению. Так как Федеральным законом предусмотрено (п. 4 ст. 25), что адвокат (адвокаты), понесший расходы, связанные с исполнением поручения доверителя, имеет право на их компенсацию. Порядок и размер компенсации должны быть указаны в соглашении. Полагаем, что такими расходами являются расходы, связанные с поездками (командировочные расходы), уплата обязательных платежей, почтовые расходы, изготовление фотокопий и др. Очевидно, что на момент заключения соглашения предусмотреть все расходы, которые будут понесены адвокатом в связи с исполнением поручения доверителя, достаточно сложно.

Кроме этого, в соответствии со ст.221 НК РФ из налогооблагаемой базы исключаются отчисления, о которых мы говорили раньше:

общие нужды адвокатской палаты;
расходы на содержание соответствующего адвокатского образования;
расходы на страхование профессиональной ответственности;
иные расходы, связанные с осуществлением профессиональной адвокатской деятельности.

К расходам на содержание соответствующего адвокатского образования могут быть отнесены: арендная плата за помещение, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров, расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников (письмо УМНС РФ по г. Москве от 19 ноября 2003 года № 23-10/4/65054, письмо МНУ РФ от 7 июля 2004 года № 02-2-12/27). Документами, подтверждающими профессиональные расходы, которые адвокат осуществляет за счет получаемого вознаграждения, могут служить: решения собраний (конференций) адвокатов о размерах отчислений на нужды адвокатских палат, решения высшего органа адвокатских образований о размерах отчислений на их содержание, соответствующие платежные документы.

При этом условием принятия указанных расходов к вычету являются их фактическая уплата, документальное подтверждение, а также непосредственная связь с осуществлением адвокатской деятельности.

Как указано в этой же статье НК РФ, к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Таким образом, согласно НК РФ для того, чтобы реализовать право на профессиональные налоговые вычеты, адвокат должен подать адвокатскому образованию (налоговому агенту) письменное заявление.

С учетом изложенного для целей налогообложения доходом адвоката (физического лица) является не вся сумма вознаграждения, поступившая в кассу или на расчетный счет адвокатского образования от доверителя, а сумма вознаграждения за вычетом указанных выше средств, отчисляемых адвокатом в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Как следует из ст. 226 НК РФ, налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается адвокатскими образованиями.

В соответствии со ст. 235 НК РФ адвокаты признаются плательщиками единого социального налога. Объектом налогообложения для адвокатов согласно п.2 ст. 236 НК РФ признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав принимаемых к вычету расходов определяется в порядке, установленном для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Ставки единого социального налога для адвокатов установлены п. 4 ст. 241 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 244 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляется адвокатскими образованиями в порядке, предусмотренным для налогоплательщиков – работодателей.

Согласно положениям п. 7 ст. 244 НК РФ адвокаты обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по единому социальному налогу и справку от адвокатских образований о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. Указанная обязанность возникла у адвокатов с 1 января 2001 г. – с момента введения в действие главы 24 НК РФ.

От уплаты ЕСН освобождаются адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода (п.п..3.п.1.ст.239 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию (ст. 6) и одновременно застрахованными лицами (ст.7). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенные на его индивидуальным лицевом счете.

Адвокаты регистрируются по месту их жительства на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения адвоката заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с заявлением копий удостоверения адвоката, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства.

Согласно статье 10 указанного Федерального закона суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Статья 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрены особенности уплаты страховых взносов для адвокатов.

Страхователи – адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой правительством РФ. В соответствии с п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Адвокаты являются также страхователями при обязательном медицинском страховании (ст. 2 Закона РФ от 28 июня 1991 года № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Регистрация страхователей-адвокатов при обязательном медицинском страховании осуществляется в территориальных фондах обязательного медицинского страхования по месту их жительства (в случае осуществления ими деятельности в другом месте по месту осуществления этой деятельности) на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения адвоката заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с заявлением копий удостоверения адвоката, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства.

Обязательному социальному страхованию адвокаты не подлежат. Однако они вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 3,5 % налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость адвокаты не являются. Адвокаты не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость вне зависимости от формы осуществления ими адвокатской деятельности. Однако, не освобождаются от обязанности уплаты НДС адвокатские палаты субъектов Российской Федерации, Федеральная палата адвокатов, а также адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами, в части ведения ими деятельности, отличной от профессиональной, например, образовательной. Эти виды деятельности подлежат налогообложению в общем порядке.

Адвокатские образования не уплачивают других налогов, в том числе налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Приложение 1

Содержание