3. Особенности правового статуса аудиторов и аудиторских организаций.

В соответствии с Законом об аудите, аудиторская проверка может проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, которые именуются аудируемыми лицами. Аудит может осуществляться: 1) аудиторами.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. (Ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности») ФЗ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»..

Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью:

- самостоятельно, т.е. в качестве индивидуального аудитора;

- в качестве работника аудиторской организации;

- в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе по гражданско-правовому договору; 2) аудиторскими организациями.

Аудиторская организация -- коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Они создаются в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества. Форма открытого акционерного общества не может быть воспринята аудиторской организацией, поскольку Закон об аудите содержит специальные требования, предъявляемые к членам организации, соблюдение которых возможно лишь при их персонификации.

Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Особенностью правового статуса аудиторских организаций и самостоятельно работающих аудиторов является их исключительная хозяйственная компетенция. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют право ФЗ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».:

- осуществлять собственно аудит;

- оказывать услуги, сопутствующие аудиту.

Аудиторы и аудиторские организации не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней. Сделки, выходящие за пределы исключительной хозяйственной компетенции, являются ничтожными (ст. 168 ГК РФ).

Таким образом, условиями осуществления аудиторской деятельности выступают:

- регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

- получение квалификационного аттестата аудиторами, желающими работать самостоятельно или в составе аудиторской организации;

- получение лицензии, т. е. разрешения на осуществление предпринимательской деятельности данного вида и включение в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Совокупность перечисленных условий служит необходимым и достаточным основанием законности осуществления аудиторской деятельности.

В соответствии со ст. 5 данного Закона, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют право:

1) самостоятельно определять формы и методы аудита;

2) проверять у аудируемых лиц документацию о финансово-хозяйственной деятельности, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки. При этом круг проверяемых документов и направления проверки законодательством не установлены и определяются аудитором. Это может быть экспертиза учредительных документов, заключенных хозяйственных договоров; проверка первичных бухгалтерских документов, регистров, форм бухгалтерской отчетности; проверка наличия, правильности оформления, соблюдения принятой учетной политики, правильности применения Плана счетов; проверка обоснованности включения затрат в себестоимость выпускаемой продукции, правильности определения налогооблагаемых баз, полноты исчисления налогов и иных обязательных платежей и др.;

3) отказаться от осуществления аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случае:

- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих или могущих оказать существенное влияние на мнение о степени достоверности финансовой отчетности.

Правам аудиторов и аудиторских организаций соответствуют обязанности проверяемого субъекта (ст. 6 Закона об аудите), в частности:

1) создавать аудитору (аудиторской организации) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также по запросу аудитора давать разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, запрашивать необходимые для проверки сведения у третьих лиц;

2) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в установленные законодательством РФ сроки;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором, независимо от высказанного аудитором мнения, в том числе в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.

Закон об аудите предусматривает широкий круг обязанностей аудиторов и аудиторских организаций.

Так, аудиторы (аудиторские организации) обязаны:

1) соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства;

2) предоставлять аудируемому лицу по его требованию необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся аудита, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются изложенные замечания и выводы;

3) в срок, установленный договором, передать заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица.

Обязанностям аудиторов (аудиторских организаций) корреспондируют предусмотренные ст. 6 указанного выше Закона права аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор об оказании аудиторских услуг.

Статьей 202 Уголовного кодекса РФ предусмотрена ответственность за злоупотребление полномочиями аудиторами, а именно: за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и для других лиц, либо за нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.

Среди обстоятельств, отягчающих это преступление, в части 2 указанной статьи указано злоупотребление полномочиями в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица.

Данное преступление совершается умышленно, с целью извлечения выгод для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам.