§ 1. Понятие и правовое значение бухгалтерского учета. Реформирование национальной системы бухгалтерского учета
В соответствии с под п. «а» п. 1 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»1, ч. 2 ст. 21 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с граждан» в редакции Закона Республики Беларусь от 9 марта 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан"»2 с послед, изм. и доп. коммерческие организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести в установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность о финансово-хозяйственной деятельности.
Цель настоящей главы - общая характеристика правовых основ бухгалтерского учета и отчетности.
Бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии
с законодательством Республики Беларусь (ч. 3 ст. 2 Закона о бухгалтерском учете).
Субъектами бухгалтерского учета являются юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранные организации, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также индивидуальные предприниматели.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество субъекта хозяйственной деятельности, его обязательства и хозяйственные операции. При этом для целей бухгалтерского учета под обязательствами понимаются отраженные в бухгалтерском учете обязанности организации перед иными лицами, в т. ч. ее учредителями и собственниками имущества, возникновение которых является следствием совершившихся хозяйственных операций, т. е. действий или событий, влекущих изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств организации.
Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности, согласно ст. 4 Закона о бухгалтерском учете, являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;
- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.
Исходя из перечисленных задач можно сделать вывод, что ведение бухгалтерского учета необходимо как для обеспечения публичных интересов (позволяет государству осуществлять контроль за субъектами предпринимательской деятельности), так и частных интересов (позволяет контрагентам субъекта предпринимательской деятельности получить нужную информацию о его имуществе и финансовом положении). Планирование предпринимателем своей деятельности предполагает анализ его финансового и имущественного положения, который также основывается на данных бухгалтерского учета.
В условиях перехода к рыночной экономике, повлекшего изменения в правовом регулировании практически всех общественных
отношений, возникающих в процессе предпринимательской деятельности, появилась объективная необходимость реформирования бухгалтерского учета. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 утверждена Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республики Беларусь1 (далее - Программа).
Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. Достижение этой цели необходимо для формирования системы информации о финансовом состоянии организации для ее пользователей, прежде всего инвесторов, заинтересованных в результатах деятельности данной организации. В результате достижения указанной цели будут созданы надлежащие правовые условия для формирования субъектами хозяйствования достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении, обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей.
Основными направлениями реформирования национальной системы бухгалтерского учета являются:
законодательное обеспечение и нормативное регулирование; - формирование нормативной базы (стандартов);
методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
кадровое обеспечение (подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
международное сотрудничество (работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета).
Предполагается, что регулирование бухгалтерского учета будет осуществляться с целью обеспечения доступа всех заинтересованных пользователей к сопоставимой и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности субъектов хозяйствования.
В соответствии с Программой внесены изменения и дополнения в Закон о бухгалтерском учете, принят ряд иных актов законодательства, обеспечивающих постепенное реформирование национальной системы бухгалтерского учета. Кроме этого, предстоит:
разработать и утвердить пакет положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, включающих в себя основные требования международных стандартов;
пересмотреть План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению и, при необходимости, внести в них изменения;
ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Таким образом, национальная система бухгалтерского учета находится в состоянии перехода на международные стандарты, что предполагает определенную нестабильность ее правового регулирования. Система правового регулирования бухгалтерского учета состоит из нормативных правовых актов различной юридической силы, регулирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности и определяющих правовые основы его государственного регулирования. Данная система основывается на Конституции и включает:
Закон о бухгалтерском учете. Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие Закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы (далее -организации), а также на индивидуальных предпринимателей.
- Положения по бухгалтерскому учету, например, Положение о порядке начисления амортизации. Положения детализируют правила ведения учета конкретных видов имущества в зависимости от вида предпринимательской деятельности либо сферы деятельности субъекта предпринимательской деятельности, закрепляют основные понятия, используемые в бухгалтерском учете.
Методические указания, рекомендации и инструкции, например, Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета основных средств, утвержденная Постановлением Минфина от 20 декабря 2001 г. № 127.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56.
Локальные нормативные акты, принимаемые самим субъектом предпринимательской деятельности и формирующие его учетную политику.
Необходимо отметить, что в сфере бухгалтерского учета еще действуют некоторые акты бывшего СССР. Они применяются в случаях отсутствия соответствующего законодательства Республики Беларусь при условии, что они не противоречат национальному законодательству (Ст. 1 Закона Республики Беларусь от 28 мая 1999 г. «О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР»1).
В целом законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете призвано обеспечивать:
единообразие ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями;
сопоставимость учетной информации различных организаций; достоверность учетной информации каждой организации (ст. 3 Закона о бухгалтерском учете).
В соответствии с ч. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете и Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь»2 общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется Минфином. К ведению Минфина отнесено:
осуществление государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;
разработка и утверждение типовых унифицированных форм первичной учетной документации.
Ч. 4 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете устанавливает, что нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые органами государственного управления, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено право государственного регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным правовым актам Минфина.
- Глава 1 общие вопросы предпринимательского (хозяйственного) права
- § 1. Понятие предпринимательского (хозяйственного) права
- § 2. Наука предпринимательского (хозяйственного права). Основные этапы становления
- § 3. Предмет хозяйственно-правового регулирования. Хозяйственное правоотношение*
- § 4. Принципы и метод правового регулирования предпринимательской деятельности
- § 5. Источники правового регулирования предпринимательской деятельности
- Глава 2 правовое регулирование предпринимательской деятельности (общие положения)
- § 1. Понятие и признаки предпринимательской деятельности
- § 2. Формы предпринимательской деятельности
- § 3. Понятие, формы и способы государственного регулирования предпринимательской деятельности
- Глава3 субъекты предпринимательской деятельности (общие положения)
- § 1. Понятие и виды субъектов предпринимательской деятельности
- § 2. Способы и порядок создания коммерческих организаций
- § 3. Легитимация предпринимательской деятельности физических лиц
- § 4. Права и обязанности субъектов предпринимательской деятельности
- § 5. Ответственность субъектов предпринимательской деятельности
- Глава 3. Субъекты предпринимательской деятельности (общие положения)
- § 6. Защита прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности
- § 7. Реорганизация субъектов предпринимательской деятельности
- § 8. Ликвидация коммерческих организаций.
- Глава4 правовое положение
- § 1. Индивидуальная предпринимательская деятельность физических лиц
- § 2. Хозяйственные товарищества
- § 3. Хозяйственные общества
- § 4. Производственный кооператив
- § 5. Унитарное предприятие
- § 6. Объединения коммерческих организаций
- Глава 5 правовой режим имущества субъектов предпринимательской деятельности
- § 1. Понятие и источники формирования имущества предпринимательской деятельности
- § 2. Права субъектов предпринимательской деятельности в отношении их имущества
- § 3. Правовой режим отдельных видов имущества
- Глава 6 правовое регулирование бухгалтерского учета, отчетности и анализа в предпринимательской деятельности
- § 1. Понятие и правовое значение бухгалтерского учета. Реформирование национальной системы бухгалтерского учета
- § 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета. Особенности бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства
- § 3. Учетная политика организации
- § 4. Понятие, состав и порядок представления бухгалтерской отчетности
- § 5. Понятие и правовое регулирование аудиторской деятельности
- Глава 7 правовое регулирование экономической несостоятельности (банкротства)
- § 1. Понятие, субъекты и процедуры экономической несостоятельности (банкротства)
- § 2. Природа и система законодательства об экономической несостоятельности (банкротстве)
- § 3. Особенности производства по делам об экономической несостоятельности (банкротстве)
- § 4. Правовое положение участников производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве)
- § 5. Защитный период
- § 6. Конкурсное производство
- § 7. Мировое соглашение
- § 8. Упрощенные процедуры банкротства
- Глава 8 правовое регулирование разгосударствления и приватизации в республике беларусь
- § 1. Понятие и сущность разгосударствления и приватизации государственной собственности
- § 2. Органы, уполномоченные осуществлять разгосударствление и приватизацию собственности и объекты разгосударствления и приватизации
- § 3. Формы и способы разгосударствления и приватизации
- § 4. Порядок разгосударствления и приватизации
- Глава9 договор в хозяйственных отношениях (общие положения)
- § 1. Понятие и функции договора в предпринимательской деятельности.
- § 2. Принципы и порядок заключения договоров в сфере предпринимательской деятельности
- § 3. Содержание и форма договора в предпринимательской деятельности
- § 4. Изменение и расторжение договора в предпринимательской деятельности
- Глава 10 санкции в хозяйственных отношениях
- § 1. Понятие, функции и классификация санкций в хозяйственных отношениях
- § 2. Формы имущественных хозяйственно-правовых санкций
- § 3. Меры оперативного воздействия, применяемы в хозяйственных отношениях
- Глава11 правовое обеспечение качества товаров, работ, услуг
- § 1. Нормативное обеспечение качества товаров, работ, услуг
- § 2. Понятие и правовые основы стандартизации
- § 3. Понятие и правовые основы сертификации
- § 4. Правовые основы обеспечения единства измерений
- § 5. Юридическая ответственность за нарушение законодательства о стандартизации, метрологии и сертификации
- Глава 12 правовое регулирование цен и ценообразования
- § 1. Понятие и виды цен. Законодательство о ценах и ценообразовании
- § 2. Правовые основы государственного регулирования цен
- § 3. Ответственность за нарушение законодательства в сфере ценообразования
- Глава 13 правовое обеспечение конкуренции и противодействия монополистической деятельности
- § 1. Правовая характеристика рынка
- § 2. Понятие и юридическое содержание конкуренции
- § 3. Понятие и виды монополистической деятельности
- § 4. Правовая характеристика недобросовестной конкуренции
- § 5. Способы антимонопольного регулирования
- Раздел I включает перечень хозяйствующих субъектов, относящихся к естественной монополии.
- § 6. Юридическая ответственность за нарушение антимонопольного законодательства
- Глава 14 правовая основа деятельности бирж
- § 1. Понятие и классификация бирж
- § 2. Правовое положение товарной биржи
- § 3. Правовое положение фондовых бирж
- § 4. Правовое положение валютной биржи
- § 5. Понятие и виды биржевых сделок
- Глава 15 правовая основа деятельности банков и небанковских кредитно-финансовых организаций
- § 1. Понятие и правовое регулирование банковской деятельности. Банковская система Республики Беларусь
- § 2. Правовое положение Национального банка
- § 3. Правовое положение коммерческих банков
- § 4. Правовое положение небанковских кредитно-финансовых организаций
- Глава 16 правовое регулирование рынка ценных бумаг
- § 1. Понятие и правовые основы рынка ценных бумаг
- § 2. Государственное регулирование рынка ценных бумаг
- § 3. Объекты рынка ценных бумаг
- § 4. Субъекты рынка ценных бумаг
- Глава 17 правовое регулирование создания и деятельности финансово-промышленных групп
- § 1. Понятие, виды и правовая основа финансово-правовых групп
- § 2. Создание и прекращение деятельности финансово-промышленных групп
- § 3. Система управления в финансово-промышленных группах
- § 4. Распределение ответственности в рамках финансово-промышленной группы. Взаимоотношения финансово-промышленной группы и государства
- Глава 18 правовое регулирование инвестиционной деятельности
- § 1. Понятие и виды инвестиций и инвестиционной деятельности
- § 2. Субъекты и объекты инвестиционной деятельности
- § 3. Государственное регулирование инвестиционной деятельности
- § 4. Правовой режим иностранных инвестиций
- § 5. Правовое положение коммерческих организаций с иностранными инвестициями
- Глава 19 правовое регулирование внешнеэкономической деятельности и валютных операций
- § 1. Понятие, субъекты и правовое регулирование внешнеэкономической деятельности
- § 2. Понятие и система мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности
- § 3. Правовое регулирование валютных операций