§ 3. Правовой режим отдельных видов имущества

Режимы собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления составляют общий правовой режим имущества субъек­тов предпринимательской деятельности.

Специальный правовой режим устанавливается в отношении отдельных видов имущества имеющих специфические экономичес­кие и (или) юридические признаки фондов капиталов и резервов.

Такой режим устанавливается для единообразного применения правил налогообложения, формирования одинакового правового зна­чения тех или иных категорий (уставный, резервный фонд и т. д.),

единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций субъектами предпринимательской деятельности.

Правовой режим основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Постанов­лением Министерства финансов Республики Беларусь (далее-Мин­фин) от 12 декабря 2001 г. № 118 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов»¹ (далее - Положение по бухгалтерскому учету основных средств) и Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, ут­вержденной Постановлением Минфина от 20 декабря 2001 г. № 127². С экономической точки зрения основные средства характеризу­ются тем, что переносят свою стоимость на готовую продукцию по­степенно, по мере изнашивания. Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся материальные, т. е. имеющие мате­риально-вещественную форму активы организаций, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжитель­ностью свыше двенадцати месяцев (п. 2 Положения по бухгалтерс­кому учету основных средств). Перечень объектов, входящих в со­став основных средств, и нормативные сроки их службы установле­ны во Временном республиканском классификаторе основных средств, утвержденном Постановлением Минэкономики от 21 нояб­ря 2001 г. № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их служ­бы»³ . Данный классификатор введен в действие с первого января 2002 г., а с первого января 2003 г. в действие будет введен Общего­сударственный классификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» (п. 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амор­тизации»⁴) .

К основным средствам относятся:

здания; сооружения; - передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлеж­ности;

рабочий скот;

многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель;

- прочие основные средства.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, порядок определения которой устанавливается Положением по бух­галтерскому учету основных средств. С учетом инфляционных про­цессов, для приведения стоимости основных средств в соответствие с их действительной стоимостью не чаще одного раза в год произ­водится их переоценка. Правовой основой переоценки являются постановления Правительства Республики Беларусь¹ и разраба­тываемые и применяемые уполномоченными государственными органами в соответствии с ними специальные положения о по­рядке переоценки основных средств. Результаты переоценки отра­жаются в бухгалтерском балансе организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если законодатель­ством не установлено иное.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации, которая представляет собой процесс си­стематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесе­ния ее за счет собственных источников организации. Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о по­рядке начисления амортизации основных средств и нематериаль­ных активов, утвержденным Постановлением Минэкономики, Мин­фина, Министерства статистики и анализа, Министерства архитекту­ры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18² (далее - Положение о порядке начисления аморти­зации). Указанное положение определяет:

объекты, относящиеся к амортизируемым основным сред­ствам;

- объекты, не подлежащие амортизации;

порядок начисления амортизации основных средств; способы и методы амортизации (линейный, нелинейный, про­изводительный). При этом конкретные методы и способы организа­ция определяет самостоятельно.

Правовой режим нематериальных активов определен Поло­жением по бухгалтерскому учету основных средств. Для целей бухгалтерского учета нематериальными активами признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллекту­альной собственности и приобретением программного обеспече­ния, используемых организацией в процессе производства или управления (п.2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств). Примерный перечень объектов нематериальных акти­вов установлен п. 3 Положения по бухгалтерскому учету основ­ных средств.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимо­сти, порядок определения которой установлен указанным положе­нием. Погашение первоначальной стоимости нематериальных акти­вов организации производится путем систематического начисления амортизации в соответствии с Положением о порядке начисления

амортизации.

Оборотные средства в отличие от основных переносят свою стоимость на продукцию в одном производственном цикле. К ним относятся незавершенное строительство, долгосрочные и краткос­рочные финансовые вложения, запасы, малоценные и быстроизнашевыемые предметы, товары, готовая продукция, расходы буду­щих периодов, денежные средства, дебиторская задолженность и

прочие оборотные активы.

Правовой режим оборотных средств зависит от отрасли экономики, в которой действует субъект предпринимательской деятельности. В частности, для субъектов промышленности правовой режим оборотных средств установлен Положением о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, го­товой и отгружаемой продукции в организациях промышленнос­ти, утвержденным Постановлением Минфина, Минэкономики, Го­сударственного налогового комитета Республики Беларусь от 8 января 2001 г. № 212/4 в редакции постановления Минфина, Ми­нэкономики и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2001 г. № 134/219/139 «О внесении изме­нений в Положение о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгружаемой продукции; в организациях промышленности»¹.

Собственный капитал коммерческой организации состоит из уставного фонда, резервного фонда, фондов накопления и потреб­ления и других средств.

Уставный фонд представляет собой зафиксированную в учре­дительных документах совокупность вкладов (долей, паев, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) организации.

Следует отметить, что термин «уставный фонд» употребляется в ГК не совсем удачно. Этимология слова «уставный» указывает на уставные организации, в то время как ГК предусматривает возмож­ность образования полных и коммандитных товариществ, имеющих в качестве учредительного документа учредительный договор. Сло­во фонд употребляется в ГК в значении организационно-правовой формы некоммерческой организации. Представляется более прием­лемым в гражданском законодательстве, в том числе в ГК, исполь­зовать понятие уставный (складочный) капитал².

Минимальный размер и порядок формирования уставного фон­да коммерческих организаций определен ГК и Положением о реги­страции.

Уставный фонд определяет стоимость чистых активов организа­ции, которая должна быть равна или больше размера уставного фон­да. Если по окончании второго и каждого последующего года сто­имость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистри­ровать в установленном порядке уменьшение своего уставного фон­да. Если стоимость указанных активов менее определенного зако­нодательством минимального размера уставного фонда, эта коммер­ческая организация подлежит ликвидации (п. 7 Положения о регист­рации).

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 ноября 1999 г. № 1825 «О нормативном регулирова­нии понятия "чистые активы"»³ чистые активы представляют со-

бой величину, определяемую путем вычитания из суммы активов юридического лица, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. При расчете чистых активов коммерческой организации в сумму активов включается денежное и неденежное имущество юридического лица, в состав которого входят по балан­совой стой мости:

- основные средства;

- нематериальные активы;

объекты незавершенного строительства;

- долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, за ис­ключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров;

запасы;

• дебиторская задолженность, за исключением задолженности участников (учредителей) по их взносам в уставный фонд (капитал);

- прочие активы.

В сумму пассивов, в свою очередь, включаются: целевые финансирование и поступления;

- заемные средства; кредиторская задолженность;

- расчеты по дивидендам; доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов и платежей;

- прочие пассивы.

Порядок оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кро­ме банков, утвержден Приказом Минфина от 20 января 2000 г. № 24¹ с послед, изм. и доп.

Оценка чистых активов является дополнительной операцией, на­ряду с составлением и представлением бухгалтерской отчетности.

Резервный фонд создается в обязательном порядке в соответ­ствии с законодательством (например, ст. 111 Банковского кодекса) или в добровольном порядке, т. е. в соответствии с учредительны­ми документами и учетной политикой организации.

Коммерческая организация имеет право создавать резервы со­мнительных долгов. Сомнительный долг - это дебиторская задол­женность организации, которая не погашена в установленные для ее погашения сроки и не обеспечена соответствующими гарантия­ми. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов

проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации с отнесением суммы резерва на резуль­таты хозяйственной деятельности. Резервы по сомнительным дол­гам создаются главным бухгалтером без дополнительного распоря­жения руководителя. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового со­стояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности пога­шения долга полностью или частично.

Амортизационный фонд формируется путем накопления вклю­чаемых в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) сумм начисленной амортизации с учетом индексации. Он является источником финансирования капитальных вложений производствен­ного назначения, жилищного строительства, приобретения и созда­ния нематериальных активов (в том числе посредством выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-техно­логических работ).

Фонды накопления и потребления также относятся к фондам специального назначения. Они образуются за счет прибыли, остаю­щейся в распоряжении организации в порядке, определенном учре­дительными документами. Фонд накопления является источником финансирования капитальных вложений как производственного, так и непроизводственного назначения. Средства фонда потребления направляются на осуществление мероприятий по социальному раз­витию и материальному поощрению коллектива организации и т. п.

Инновационный фонд является одним из источников финансиро­вания капитальных вложений производственного назначения и жи­лищного строительства.

Средства целевого финансирования и поступлений формиру­ются за счет поступления средств из бюджета, внебюджетных, от­раслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц, а также в результате предос­тавления льгот по налогам и таможенным платежам. Данные сред­ства могут использоваться только по целевому назначению и могут быть изъяты при выявлении фактов нарушения порядка их исполь­зования. Они направляются на финансирование капитальных вло­жений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков и дру­гие нужды.

Из прибыли, остающейся в распоряжении организации, могут формироваться и другие фонды, что является элементом учетной политики организации.