§ 2. Виды инновационной деятельности

Основным содержанием инновационной деятельности является использование готовых научно-технических достижений для создания инноваций и внедрение инноваций в практическую деятельность. При этом инновационная деятельность может включать в себя научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, приобретение нового оборудования для использования в усовершенствованном технологическом процессе, приобретение прав на использование новых технологий, применяемых в инновациях, организацию производства, в том числе пусконаладочные работы, а также маркетинговые исследования, подготовку и обучение кадров, посредническую деятельность, направленную на создание и внедрение инноваций.

Исходя из этого к инновационной деятельности в сфере технологических инноваций можно отнести:

- научные исследования и опытно-конструкторские или экспериментальные разработки, давшие положительные результаты в виде технологических инноваций;

- приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, используемые при создании новой или усовершенствованной продукции (товаров, работ или услуг) по договорам об отчуждении прав либо по лицензионным договорам;

- приобретение овеществленных технологий - машин и оборудования, по своему технологическому назначению связанных с внедрением технологических инноваций;

- приобретение программных средств, связанных с осуществлением технологических инноваций;

- производственное проектирование, включая подготовку планов и чертежей, предусмотренных для определения производственных процедур, технических спецификаций, эксплуатационных характеристик, необходимых для создания концепции, разработки, производства и маркетинга новых продуктов, процессов, услуг;

- технологическую подготовку и организацию производства, охватывающие приобретение средств технологической оснастки, дополняющей производственное оборудование (инструмента, приспособлений и т.п.), осуществление изменений в них, а также в процедурах, методах, стандартах производства и контроля качества, необходимых для изготовления нового продукта или применения нового технологического процесса, внедрения новых услуг либо методов их производства (передачи), пробное производство и испытания, если предполагается дальнейшая доработка конструкции;

- обучение, подготовку и переподготовку персонала, обусловленные внедрением технологических инноваций;

- маркетинг новых продуктов, включая деятельность, связанную с выпуском новой продукции на рынок, предварительным исследованием рынка, адаптацией продукта к различным рынкам, а также рекламную кампанию.

Следует также отметить, что государство оказывает особую поддержку инновационной деятельности в сфере технологических инноваций, поскольку эта деятельность самым непосредственным образом способствует развитию научно-технического прогресса и повышению конкурентоспособности отечественной экономики. Именно поэтому налоговые льготы в первую очередь предоставляются налогоплательщикам применительно к тем видам деятельности, которые связаны с созданием и внедрением технологических инноваций.

Так, Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" <1> предусматривает предоставление с 1 января 2008 г. следующих налоговых льгот:

--------------------------------

<1> Российская газета. 2007. 31 июля. N 164.

а) освобождение от НДС операций по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ);

б) освобождение от НДС научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ, выполненных любыми организациями, если эти работы относятся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий и при этом в состав соответствующих работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы (конструкторские работы);

- разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги) (технологические работы);

- создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Применительно к налогу на прибыль налогоплательщики уменьшают налогооблагаемую базу на сумму расходов на научные исследования и разработки. При этом в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются только те расходы, которые относятся к созданию новой или усовершенствованной производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство. Данные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года лишь при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг). Однако расходы, понесенные на создание технологических инноваций, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль даже в тех случаях, когда они не дали положительного результата. В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение одного года.

Что касается расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата), произведенных налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими в особых технико-внедренческих экономических зонах, то они включаются в состав прочих расходов сразу же в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" технико-внедренческая деятельность определяется как "создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем".