§ 6. Налоговые обязательства крестьянского (фермерского) хозяйства. Налоговые и иные льготы в связи с ведением крестьянского (фермерского) хозяйства

Фермерские хозяйства как самостоятельные субъекты правоотношений являются плательщиками налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации.

На фермерские хозяйства распространяются общие нормы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении налогоплательщиков.

В соответствии с ч. 2 НК РФ*(267) фермерские хозяйства уплачивают такие федеральные налоги, как налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ), налог на доходы физических лиц (гл. 23), единый социальный налог (гл. 24).

Особо следует отметить единый сельскохозяйственный налог. Государство в качестве меры финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливает специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог (гл. 26).

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% (ст. 346.2 НК РФ).

Характерная особенность этого налога - добровольный переход на его уплату (ст. 346.1). Фермерские хозяйства вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом плательщики единого сельскохозяйственного налога освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Кроме того, организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4). Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.8).