Глава 33. Возврат таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств

Статья 355. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов

1. Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Кодексом.

2. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Указанное заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

3. При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта обязан сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

4. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации в валюту Российской Федерации на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

5. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится на счет, указанный в заявлении о возврате.

6. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

7. При возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов возврату также подлежат суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных платежей в соответствии со статьей 356 настоящего Кодекса.

8. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов. Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей осуществляется в соответствии с настоящей статьей применительно к порядку возврата с учетом положений пункта 9 настоящей статьи.

9. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности. В указанном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;

если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

10. При наличии задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно производить ее погашение за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. Таможенный орган обязан проинформировать плательщика о произведенном зачете в течение трех дней со дня его осуществления.

11. При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 настоящей статьи, и суммы не индексируются.

Комментарий к статье 355

Комментируемая статья регламентирует основания и порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов. Возврату или зачету излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов предшествует исполнение декларантом или иным лицом, на которое возложена обязанность по уплате таможенных платежей, обязанности по их уплате в большем размере, чем необходимо в соответствии с таможенным законодательством.

Излишне уплаченной суммой признается сумма фактически уплаченных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством РФ и ТК РФ. Указанная переплата, как правило, носит случайный характер и может произойти при исчислении плательщиком подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, например, в результате арифметической ошибки плательщика таможенных платежей, неправильного применения ставки таможенных пошлин, налогов. Киотская конвенция также содержит положения, согласно которым излишне уплаченные пошлины, налоги в результате ошибки в их начислении подлежат возврату (стандартное правило 4.18 Специального приложения B).

При выявлении таможенным органом фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов таможенные органы выставляют требование об их уплате. При этом исчисление подлежащих уплате таможенных платежей производится таможенным органом (п. 2 ст. 324 ТК РФ). Неисполнение указанного требования является основанием для применения таможенными органами мер по принудительному взысканию таможенных платежей (п. 4 ст. 350 ТК РФ). Если в результате принудительного взыскания фактически взысканная в качестве таможенных пошлин, налогов сумма денежных средств превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с таможенным законодательством, такие денежные средства признаются излишне взысканными таможенными платежами. Следует отметить, что стандартным правилом 4.22 Специального приложения B к Киотской конвенции установлен приоритетный порядок возврата пошлин и налогов, излишне уплаченных в результате ошибки таможенного органа.

Факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов может быть обнаружен как самим плательщиком таможенных платежей, так и таможенным органом. В случае обнаружения указанного факта таможенным органом (например, при проведении таможенной ревизии) он обязан уведомить плательщика о сумме излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей не позднее одного месяца со дня обнаружения.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей независимо от того, кем была обнаружена излишняя уплата или излишнее взыскание, производится на основании заявления плательщика. Указанное лицо вправе обратиться в таможенный орган с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей только в течение трех лет со дня их уплаты или взыскания (п. 2 ст. 355 ТК РФ). Прежний Кодекс предусматривал годичный срок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей (ст. 125). Указанный срок является пресекательным, в связи с чем по истечении данного срока излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные платежи возврату не подлежат (п. 9 ст. 355 ТК РФ). Киотская конвенция также предусматривает установление сроков, по истечении которых заявления о возврате не могут быть удовлетворены, указывая при этом, что такие сроки должны быть достаточными и учитывать специфические обстоятельства каждого случая, при наличии которых может быть осуществлен возврат пошлин и налогов (стандартное правило 4.23 Специального приложения B).

Пунктом 4 комментируемой статьи предусмотрен месячный срок, в течение которого таможенный орган обязан рассмотреть заявление плательщика, принять решение о возврате и возвратить излишне уплаченные таможенные пошлины, налоги. Указанный срок исчисляется со дня:

- подачи заявления о возврате (если таможенный орган обладает всеми документами, подтверждающими факт излишней уплаты или излишнего взыскания);

- представления всех необходимых документов (если в ходе рассмотрения заявления о возврате таможенным органом запрашивались дополнительные документы).

В случае несвоевременного возврата денежных средств таможенный орган обязан возвратить указанные суммы с начисленными на них процентами за каждый день нарушения срока возврата независимо от даты, когда таможенные пошлины, налоги были излишне уплачены или излишне взысканы. Следует отметить, что НК РФ устанавливает различный порядок возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов. При нарушении срока возврата излишне уплаченных налогов проценты на указанную сумму начисляются за каждый день нарушения срока возврата (ст. 78 НК РФ), а при нарушении срока возврата излишне взысканных налогов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (ст. 79 НК РФ).

Представляется, что порядок уплаты таможенным органом процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей, закрепленный комментируемой статьей, распространяется на случаи, когда факт излишней уплаты или излишнего взыскания признается таможенным органом и спора о возврате суммы излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не возникает. Однако когда решение о возврате излишне уплаченной суммы таможенных платежей принимается судебным органом при рассмотрении искового заявления об их возврате, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей осуществляется в соответствии с нормами АПК РФ, регламентирующими порядок исполнения судебного решения, в связи с чем проценты за несвоевременный возврат таможенным органом не уплачиваются. В противном случае следует предположить, что на дату принятия решения об отказе в возврате суммы таможенных платежей таможенный орган должен заведомо знать, что судебным органом при рассмотрении искового заявления о возврате таможенных пошлин, налогов будет принято решение о возврате плательщику излишне уплаченной суммы таможенных платежей.

ТК РФ 1993 г. не уточнял, какому лицу должны быть возвращены суммы излишне уплаченных таможенных платежей, в связи с чем возникали вопросы, кому должны возвращаться указанные суммы, если они уплачивались не декларантом, а третьим лицом в пользу декларанта: лицу, на котором лежала обязанность уплатить таможенные платежи (декларанту), либо лицу, реализовавшему право на уплату таможенных платежей (лицу, со счета которого перечислены денежные средства). Новый ТК РФ разрешил эту проблему, указав, что излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные пошлины, налоги возвращаются по заявлению плательщика на счет, указанный в таком заявлении.

Согласно п. 7 комментируемой статьи помимо излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов возврату подлежат также суммы пеней и процентов, уплаченных или взысканных с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов. Исключение составляет возврат таможенных пошлин, налогов в случаях, когда таможенная декларация считается неподанной, отзыва таможенной декларации, предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины, а также в иных случаях, предусмотренных ст. 356 ТК РФ.

Независимо от того, в какой валюте была произведена излишняя уплата или излишнее взыскание таможенных пошлин, налогов, возврат указанных денежных средств, а также процентов за несвоевременный возврат производится в валюте РФ по курсу Банка России, действовавшему на день, когда произошла их излишняя уплата или излишнее взыскание.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может осуществляться следующими способами:

1) путем перечисления денежных средств на счет, указанный в заявлении плательщика о возврате (п. 5 комментируемой статьи);

2) в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов (п. 8 комментируемой статьи). Зачет указанных денежных средств осуществляется в порядке, установленном применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с п. 9 комментируемой статьи при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности не производится. При этом Кодексом допускается зачет указанных денежных средств в счет задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов. Такой зачет может быть произведен таможенным органом как по заявлению плательщика таможенных платежей, так и по инициативе самого таможенного органа. В последнем случае на таможенный орган возложена обязанность в трехдневный срок со дня осуществления зачета уведомить плательщика о произведенном зачете (п. 10 комментируемой статьи). С момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов указанных сумм, а если такой зачет производился по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете плательщик считается исполнившим обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (п. 3 ст. 332 ТК РФ). Следует отметить, что зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей в счет исполнения обязанности по уплате штрафных санкций, наложенных на лицо в связи с привлечением к административной ответственности за нарушение таможенных правил, может быть произведен только по инициативе самого лица (пп. 8 и 10 комментируемой статьи). Это связано с тем, что КоАП РФ не предусматривает возможности изъятия имущества лица, в том числе денежных средств, в счет обеспечения уплаты лицом штрафных санкций.

Комментируемой статьей предусмотрены основания, при наличии которых возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей не производится. Наряду с истечением трехлетнего срока подачи заявления и наличием задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов возврат денежных средств не производится, если размер излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей, плательщиками которых являются юридические лица и лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, составляет менее 150 руб. Указанная норма корреспондирует п. 5 ст. 348 ТК РФ, согласно которому принудительное взыскание таможенных платежей не производится, если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов менее 150 руб. Комментируемая норма соответствует также стандартному правилу 4.24 Специального приложения B к Киотской конвенции, в соответствии с которым возврат не осуществляется, если его сумма меньше минимальной суммы, установленной национальным законодательством.

Исходя из смысла положений ст. 355 ТК РФ плательщику таможенных пошлин, налогов в случае обнаружения фактов излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных платежей необходимо первоначально обратиться в таможенный орган для урегулирования вопроса о возврате или зачете излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов и лишь в случае отказа таможенного органа в удовлетворении указанного заявления либо неполучения плательщиком соответствующего ответа обращаться в судебные органы с исковым заявлением о возврате или зачете указанных денежных средств <*>. Таким образом, в отличие от ст. 79 НК РФ, предусматривающей альтернативный порядок рассмотрения заявления о возврате излишне взысканного налога (налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне взысканного налога как в налоговый орган, так и в суд), комментируемой статьей предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования вопросов о возврате или зачете излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

--------------------------------

<*> Аналогичные положения применительно к ст. 78 НК РФ содержатся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Статья 356. Иные случаи возврата таможенных пошлин, налогов

1. Возврат таможенных пошлин, налогов производится также в случае:

1) если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной в соответствии с настоящим Кодексом;

2) отзыва таможенной декларации;

3) предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины;

4) восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;

5) если настоящим Кодексом предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации, или при их уничтожении либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров;

6) изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме, за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 статьи 212 настоящего Кодекса;

7) установленных законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.

2. Возврат таможенных пошлин, налогов в случаях, указанных в пункте 1 настоящей статьи, производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, в соответствии со статьей 355 настоящего Кодекса применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения пункта 7 статьи 355 настоящего Кодекса не применяются.

Комментарий к статье 356

В соответствии со ст. 355 ТК РФ основаниями возврата таможенных платежей являются их излишняя уплата или излишнее взыскание, которые произошли в результате ошибок плательщика таможенных платежей или таможенного органа. Комментируемая статья устанавливает основания возврата, которые прямо предусмотрены ТК РФ или законодательством РФ.

Таможенные пошлины, налоги подлежат возврату, если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной. Согласно п. 4 ст. 132 ТК РФ таможенная декларация считается неподанной, если она не принята таможенным органом. Основания для отказа в принятии таможенной декларации предусмотрены п. 2 указанной статьи:

- таможенная декларация подана в таможенный орган, не правомочный принимать таможенные декларации;

- таможенная декларация подана ненадлежащим лицом;

- в таможенной декларации не указаны необходимые сведения;

- таможенная декларация не подписана либо не удостоверена надлежащим образом или составлена не по установленной форме;

- при подаче таможенной декларации не представлены документы, необходимые для таможенного оформления, за исключением документов, которые могут быть представлены после принятия таможенной декларации;

- в отношении декларируемых товаров не совершены действия, которые должны совершаться до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации.

Кроме того, ст. 130 ТК РФ предусмотрена подача таможенной декларации на иностранные товары до их прибытия на таможенную территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита (предварительное декларирование). Если такие товары не предъявляются в таможенный орган, принявший предварительную декларацию, в течение 15 дней со дня ее принятия, таможенная декларация также считается неподанной (п. 4 указанной статьи).

По письменному обращению декларанта принятая таможенная декларация на иностранные товары может быть отозвана им до выпуска таких товаров для заявления иного таможенного режима. На российские товары, вывозимые с таможенной территории РФ, отзыв таможенной декларации допускается до их убытия с таможенной территории РФ (ст. 134 ТК РФ). Согласно подп. 2 п. 1 комментируемой статьи отзыв таможенной декларации является основанием для возврата таможенных пошлин, налогов. Так, если декларант отзывает таможенную декларацию на российские товары, заявленные к таможенному режиму экспорта, например, по причине отказа иностранного покупателя от указанных товаров, ранее уплаченные таможенные платежи подлежат возврату плательщику в полном объеме.

В соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*> под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.

--------------------------------

<*> РГ. 1993. N 107. 5 июня.

Согласно ст. 37 Закона предоставление тарифных льгот в виде возврата уплаченной пошлины допускается, например, в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и (или) вывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных ТК РФ. Так, ст. 242 ТК РФ предусмотрен возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при реэкспорте товаров, выпущенных для свободного обращения и возвращаемых поставщику в связи с тем, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке.

В соответствии с подп. 4 п. 1 комментируемой статьи уплаченные таможенные пошлины подлежат возврату в случае восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций. Применение мер таможенно-тарифного регулирования зависит от страны происхождения товаров. В отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-политических отношениях, применяются базовые ставки таможенных пошлин, установленные Таможенным тарифом. Тарифные преференции предоставляются РФ в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран. При уплате таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, применяется ставка таможенной пошлины в размере 75% от базовой, а в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран, таможенные пошлины не уплачиваются. В отношении товаров, происходящих из государств, образующих с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие своей целью создание такой зоны или такого союза, предоставляются тарифные преференции в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин. В отношении остальных товаров применяется двойная базовая ставка таможенной пошлины.

Предоставление тарифных преференций может быть обусловлено подтверждением страны происхождения товаров соответствующими документами (п. 1 ст. 37 ТК РФ). В случае непредставления указанных документов либо представления ненадлежащих документов таможенные пошлины в отношении таких товаров уплачиваются по двойной базовой ставке. Если до истечения годичного срока со дня принятия таможенной декларации декларант подтвердит страну происхождения товаров, в отношении них восстанавливается преференциальный режим или режим наиболее благоприятствуемой нации (п. 3 ст. 38 ТК РФ).

Возврат таможенных пошлин, налогов может также производиться, если товары помещены под таможенные режимы:

- уничтожения;

- отказа в пользу государства;

- реимпорта.

При помещении товаров под таможенный режим уничтожения иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 243 ТК РФ). Отказ в пользу государства представляет собой таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность также без уплаты таможенных платежей (ст. 248 ТК РФ). Если после уплаты таможенных платежей применительно к выпуску для внутреннего потребления и до наступления срока подачи таможенной декларации лицо изменяет намерения в отношении ввезенных товаров и решает поместить их под указанные таможенные режимы, уплаченные таможенные платежи подлежат возврату.

Реимпорт - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся на эту территорию в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 234 ТК РФ). При этом уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин возвращаются лицу, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с этой территории, и если соблюдены иные условия помещения товаров под указанный таможенный режим (п. 1 ст. 238 ТК РФ).

В соответствии с подп. 5 п. 1 комментируемой статьи возврат таможенных пошлин, налогов производится также, если ТК РФ предусматривает возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории РФ. Так, при помещении иностранных товаров под таможенный режим беспошлинной торговли производится возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ (подробнее см. комментарий к ст. 258 ТК РФ).

Согласно п. 2 ст. 156 ТК РФ лицо вправе в любое время изменить выбранный таможенный режим на другой. При этом помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа (п. 1 ст. 157 ТК РФ). Если в результате изменения ранее заявленного декларантом таможенного режима суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, уменьшились, такие денежные средства подлежат возврату. Аналогичная норма закреплена стандартным правилом с переходным сроком 4.20 Специального приложения B к Киотской конвенции. Исключение составляет изменение таможенного режима временного ввоза на иные таможенные режимы, когда суммы таможенных платежей, уплаченных при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, не возвращаются, а могут засчитываться в счет уплаты таможенных платежей при выпуске товаров для свободного обращения (п. 5 ст. 212, п. 2 ст. 214 ТК РФ).

В соответствии со ст. 7 Закона РФ "О таможенном тарифе" в целях защиты экономических интересов РФ к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, а также как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов (ст. 8 Закона). В случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ, применяются антидемпинговые пошлины (ст. 9 Закона). Компенсационные пошлины вводятся в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз также наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ (ст. 10 Закона).

Порядок применения вышеназванных мер по защите экономических интересов России предусмотрен Федеральным законом от 14 апреля 1998 г. N 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами" <*>. Согласно указанному Закону специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины могут быть введены Правительством РФ только в результате проведенного расследования. Однако в случаях если задержка с применением таких защитных мер причинила или может причинить существенный ущерб российской экономике, Правительство РФ может ввести временные специальные, антидемпинговые или компенсационные пошлины, которые не перечисляются в федеральный бюджет до принятия окончательного решения о применении защитных мер. В случае если в результате расследования применение защитных мер будет признано нецелесообразным и специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины введены не будут, уплаченные временные пошлины подлежат возврату плательщику.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1998. N 16. Ст. 1798.

Возврат таможенных пошлин и налогов в вышеперечисленных случаях осуществляется в порядке, установленном ст. 355 ТК РФ (см. комментарий к указанной статье) со следующими особенностями:

- возврат таможенных пошлин, налогов может быть произведен таможенным органом только в течение одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой такой возврат (ст. 355 ТК РФ установлен трехлетний срок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов). Установление годичного срока возврата обусловлено прежде всего тем, что плательщику таможенных пошлин, налогов известно о том, что уплаченные таможенные платежи должны быть ему возвращены в силу положений действующего законодательства;

- возврату не подлежат суммы пеней и процентов, уплаченных с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов (п. 7 ст. 355 ТК РФ такой возврат предусмотрен).

Статья 357. Возврат денежного залога

1. Возврат денежного залога осуществляется при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства. По истечении указанного срока невостребованные суммы денежного залога перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат.

2. Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом.

3. Денежный залог возвращается при представлении таможенной расписки (пункт 5 статьи 345) в валюте платежа. В случае уплаты сумм денежного залога в иностранной валюте таможенный орган при отсутствии у него денежных средств в этой валюте вправе возвратить такой залог в иной иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, либо, по желанию плательщика, в валюте Российской Федерации. Для целей пересчета иностранных валют применяется курс Центрального банка Российской Федерации на день возврата сумм денежного залога.

4. Если суммы денежного залога были внесены в кассу таможенного органа наличными деньгами, по желанию плательщика возврат денежного залога может быть осуществлен в безналичном порядке на счет, указанный плательщиком.

5. Возврат денежного залога не производится при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов в размере такой задолженности. Таможенный орган вправе обратить взыскание на денежный залог в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса.

6. При возврате сумм денежного залога проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств.

Комментарий к статье 357

В соответствии со ст. 345 ТК РФ уплата таможенных платежей может быть обеспечена внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа. Комментируемая статья содержит положения, регламентирующие порядок возврата указанных денежных средств.

Денежный залог подлежит возврату при одновременном соблюдении следующих условий:

1) исполнение обязательства, обеспеченного денежным залогом (например, доставка товаров в место, определенное таможенным органом, выполнение требований таможенного режима, поступление сумм таможенных пошлин, налогов на счет таможенного органа при условном выпуске товаров). При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога (п. 3 ст. 345 ТК РФ);

2) подача заявления о возврате денежного залога плательщиком денежных средств. Указанное заявление подается в таможенный орган, принявший обеспечение, либо в таможенный орган, завершающий таможенную процедуру или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом;

3) соблюдение трехлетнего срока подачи заявления, исчисляемого со дня, следующего за днем исполнения обязательства. Указанный срок является пресекательным, по его истечении невостребованные суммы денежного залога перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат;

4) представление таможенной расписки, подтверждающей внесение денежного залога. Таможенная расписка выдается таможенным органом лицу в момент внесения денежных средств в кассу или на счет указанного таможенного органа (ст. 345 ТК РФ);

5) отсутствие у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов. При наличии такой задолженности таможенный орган вправе взыскать подлежащие уплате таможенные пошлины, налоги, пени или проценты за счет денежных средств, внесенных в качестве залога, о чем сообщает лицу, внесшему обеспечение, в течение одного дня после взыскания (ст. 353 ТК РФ).

При соблюдении вышеназванных условий денежный залог возвращается лицу наличными денежными средствами, по желанию плательщика возврат может быть осуществлен в безналичном порядке. Возврат денежного залога производится в валюте платежа. Согласно п. 1 ст. 345 ТК РФ денежный залог производится в валюте РФ или в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России. В случае отсутствия у таможенного органа денежных средств в иностранной валюте, в которой производилось внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа, таможенный орган вправе возвратить денежный залог в иной иностранной валюте, курс которой также котируется Банком России, а по желанию плательщика - в валюте РФ. При этом для пересчета курса иностранных валют применяется курс Банка России на день возврата денежного залога. Следует отметить, что нормативными правовыми актами ГТК России был установлен запрет на возврат депозита наличными денежными средствами (Приказы ГТК России от 22 декабря 1993 г. N 549 "Об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров" <*>, от 10 мая 2001 г. N 427 "О внесении на депозит причитающихся сумм для обеспечения уплаты таможенных платежей" <**>).

--------------------------------

<*> Российские вести. 1994. N 13.

<**> РГ. 2001. N 115. 20 июня.

Согласно п. 6 комментируемой статьи при возврате денежного залога проценты с указанных сумм не выплачиваются, что согласуется с п. 2 ст. 345 ТК РФ. Кроме того, денежные суммы, внесенные в качестве денежного залога, не индексируются, комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств.