Глава 29. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

Статья 328. Плательщики таможенных пошлин, налогов

1. Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги.

2. Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

Комментарий к статье 328

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В отличие от налогового законодательства, в котором действует принцип личной обязанности налогоплательщика по уплате налога, ТК РФ предоставляет право уплатить таможенные платежи любому заинтересованному лицу.

Статья 328 ТК РФ воспроизводит правило, которое было установлено ст. 118 ТК РФ 1993 г., и относит к числу плательщиков таможенных пошлин, налогов:

- лиц, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов);

- лиц, реализующих право уплатить таможенные пошлины, налоги (уплачивающих таможенные пошлины, налоги в пользу лиц, ответственных за их уплату).

Лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых такая обязанность возложена в соответствии с ТК РФ. К числу таких лиц относятся таможенный брокер, перевозчик, экспедитор, владелец склада временного хранения, лица, ответственные за использование таможенного режима, лица, таком перемещении, лица, которые незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, а также иные лица (подробнее см. комментарий к ст. 320 ТК РФ).

Следует отметить, что, реализуя право на уплату таможенных платежей, лицо не может отвечать за их уплату не в полном объеме или с нарушением установленных сроков. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении или несвоевременной уплате, ответственность перед таможенным органом несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

Статья 329. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

1. При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

2. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

3. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного настоящим Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима.

4. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (статья 349) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.

5. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с настоящим Кодексом влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

6. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории Российской Федерации, определяются настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 329

Одной из обязанностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, является обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги в порядке и в сроки, предусмотренные ТК РФ (п. 1 ст. 319 ТК РФ). Согласно стандартному правилу 4.8 Генерального приложения к Киотской конвенции определение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов является прерогативой национального законодательства государства. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определены в комментируемой статье.

ТК РФ 1993 г. устанавливал единый срок уплаты таможенных платежей - до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В новом ТК РФ сроки уплаты таможенных пошлин, налогов различаются при ввозе и при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 329 ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ таможенные платежи должны быть уплачены в сроки не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенному органу в месте их прибытия на таможенную территорию РФ либо со дня завершения внутреннего таможенного транзита товаров, если их декларирование производится не в месте прибытия. Указанный срок уплаты таможенных пошлин, налогов соответствует сроку, установленному п. 1 ст. 129 ТК РФ для подачи таможенной декларации. Однако продление срока подачи таможенной декларации (в соответствии с п. 2 ст. 129 ТК РФ по мотивированному обращению декларанта таможенный орган вправе продлить названный выше общий срок подачи таможенной декларации, если этот срок недостаточен для сбора декларантом необходимых документов и сведений) не влечет изменения срока уплаты таможенных платежей.

По общему правилу, установленному п. 2 комментируемой статьи, при вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

Названные правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов применяются к случаям, когда ввозимые или вывозимые товары помещаются под таможенные режимы, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов (например, таможенные режимы выпуска товаров для внутреннего потребления, экспорта товаров). В случаях, когда таможенный режим товаров, не предусматривающий уплату таможенных пошлин, налогов (таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории, таможенного склада, реэкспорта и др.), изменяется на таможенный режим, одним из условий помещения товаров под который является уплата таможенных пошлин, налогов, указанные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима <*>. Например, согласно п. 1 ст. 223 ТК РФ таможенный режим таможенного склада завершается заявлением товаров к иному таможенному режиму. Таким образом, в случае изменения режима таможенного склада товаров на режим выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня заявления товаров к помещению под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

--------------------------------

<*> Право лица в любое время выбрать и изменить любой таможенный режим товаров на другой в соответствии с ТК РФ установлено п. 2 ст. 156 ТК РФ.

Пункты 1 - 3 ст. 329 ТК РФ содержат общие правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем ТК РФ предусмотрены также специальные правила о сроках уплаты таможенных платежей, обусловленные особенностями применения некоторых специальных таможенных процедур (перемещение товаров физическими лицами для личного пользования, перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи), таможенного режима временного ввоза товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей, незаконным ввозом товаров (п. 6 комментируемой статьи).

Названные специальные правила сводятся к следующему.

1. Таможенные платежи в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, уплачиваются при декларировании товаров, т.е. одновременно с подачей таможенной декларации (п. 1 ст. 287 ТК РФ).

2. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются следующим образом:

- если для декларирования товаров не требуется подачи отдельной таможенной декларации (п. 4 ст. 293 ТК РФ), уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного органа после выдачи международного почтового отправления получателю (п. 4 ст. 295 ТК РФ);

- если в соответствии с п. 5 ст. 293 ТК РФ декларирование товаров производится путем подачи отдельной таможенной декларации, сроки уплаты таможенных платежей определяются по общим правилам, установленным комментируемой статьей.

3. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, определены следующим образом:

- при ввозе товаров в РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки;

- при вывозе товаров с таможенной территории РФ не менее 50% суммы вывозных таможенных пошлин уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки, и оставшаяся часть - не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным месяцем поставки (ст. 312 ТК РФ).

4. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяца (п. 5 ст. 314 ТК РФ).

5. При временном ввозе товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов суммы указанных пошлин, налогов уплачиваются при помещении товаров под таможенный режим или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз, с согласия таможенных органов (п. 3 ст. 212 ТК РФ).

6. Таможенные пошлины, налоги в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженных на территории РФ у их приобретателей - организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу этих товаров, - уплачиваются в сроки, установленные в требовании об уплате таможенных платежей. Названное требование направляется таможенными органами в соответствии со ст. 350 ТК РФ лицу, осуществившему незаконный ввоз товаров на таможенную территорию РФ, либо лицам, участвовавшим в незаконном ввозе товаров, или приобретшим товары в собственность или во владение, если эти лица знали или должны были знать о незаконности ввоза товаров (п. 4 ст. 320 ТК РФ).

Комментируемая статья определяет также сроки, которые считаются сроками уплаты таможенных пошлин, налогов для целей исчисления пеней в случаях использования условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, и нарушения требований и условий таможенных процедур, если в соответствии с ТК РФ такое нарушение влечет обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги (пп. 4, 5). Сроки уплаты сумм самих таможенных пошлин, налогов в названных случаях определяются в требовании об уплате таможенных платежей, выставляемом таможенным органом в соответствии со ст. 350 ТК РФ. При этом в случае использования условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по таможенным платежам, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, определяются таможенная стоимость товаров, их количество и иные характеристики, используемые для исчисления налоговой базы, на день принятия таможенной декларации (п. 3 ст. 327 ТК РФ). При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, действует общее правило, установленное п. 1 ст. 325 ТК РФ, о применении для целей исчисления таможенных пошлин, налогов ставок, действующих на день принятия таможенной декларации.

По общему правилу, установленному ст. 164 ТК РФ, одним из условий помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления является уплата таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем в ряде случаев в отношении товаров, помещенных под указанный таможенный режим, законодательством РФ предусмотрено предоставление льгот по уплате таможенных платежей (например, в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации с иностранными инвестициями, товаров, ввозимых для использования при изготовлении поставляемой на экспорт машинно-технической продукции, и др.). В соответствии со ст. 151 ТК РФ такие товары являются условно выпущенными и могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми были предоставлены льготы.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает при нарушении требований и условий таких таможенных процедур, как внутренний таможенный транзит (ст. 90 ТК РФ), временное хранение (ст. 112 ТК РФ), таможенные режимы временного ввоза товаров (п. 7 ст. 212 ТК РФ), таможенного склада (ст. 230 ТК РФ), временного вывоза товаров (ст. 257 ТК РФ).

При несоблюдении порядка использования условно выпущенных товаров и нарушении требований и условий таможенных процедур для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считаются:

- первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами либо требования и условия таможенных процедур;

- день принятия таможенным органом таможенной декларации на товары или день начала действия соответствующей таможенной процедуры, если день нарушения лицом указанных выше ограничений, требований и условий установить невозможно. Таким образом, в этом случае на лицо возлагается обязанность уплатить пени и за период правомерного пользования товарами. Вместе с тем более справедливым в данной ситуации представлялось бы начисление пеней не со дня принятия таможенной декларации на товары или начала действия таможенной процедуры, а со дня обнаружения таможенным органом противоправного поведения лица.

Исчисление пеней в рассматриваемых случаях будет производиться согласно общему правилу, установленному в п. 2 ст. 349 ТК РФ, за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за указанным днем нарушения ограничений, требований и условий либо за днем принятия таможенной декларации или начала действия таможенной процедуры.

Кроме того, пользование либо распоряжение без разрешения таможенного органа условно выпущенными товарами, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, влечет ответственность по ст. 16.20 КоАП РФ. Нарушение лицом требований и условий таможенных процедур внутреннего таможенного транзита, временного хранения товаров, выразившееся в выдаче без разрешения таможенного органа, утрате либо недоставлении в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них, влечет ответственность по ст. 16.9 КоАП РФ. Нарушение требований и условий таможенных режимов в зависимости от конкретных обстоятельств нарушения может повлечь ответственность по ст. 16.18 КоАП РФ ("Невывоз за пределы таможенной территории РФ либо невозвращение на эту территорию товаров") либо по ст. 16.19 Кодекса ("Неправомерные действия с помещенными под определенный таможенный режим товарами").

Статья 330. Авансовые платежи

1. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

2. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

3. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

4. По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

5. Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для возврата таможенных пошлин, налогов (глава 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.

Комментарий к статье 330

В соответствии с комментируемой статьей под авансовыми платежами понимаются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных видов товаров. Формулировка "в счет предстоящих таможенных платежей" предполагает, что лицо имеет намерение распорядиться внесенными денежными средствами в будущем, не в момент перечисления указанных денежных средств. То, что денежные средства не идентифицируются плательщиком в качестве конкретных видов налогов, сумм таможенных платежей и видов товаров, предполагает, что авансовые денежные средства обезличены: в платежном поручении, на основании которого авансовые средства перечисляются на счет таможенного органа, не указывается, вносятся ли указанные суммы в счет уплаты таможенной пошлины, НДС, акциза, не содержится указание на внешнеторговый договор, таможенную декларацию, иные коммерческие и таможенные документы. Плательщик сначала вносит денежную сумму на счет таможенного органа, а потом определяет ее назначение. Использование авансовых платежей наиболее актуально для крупных организаций, осуществляющих регулярные поставки товаров.

Важно подчеркнуть, что авансовые платежи не являются таможенными платежами. Помимо того, что это следует из определения авансовых платежей, об этом сделана специальная оговорка в п. 3 комментируемой статьи, согласно которой денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, остаются имуществом лица, внесшего такие платежи. Авансовые платежи приобретают статус таможенных платежей в момент распоряжения ими как таможенными платежами. Такое распоряжение может выражаться в совершении любых действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей, в частности в подаче таможенной декларации на товары, оформляемые в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, в подаче заявления о зачете внесенных сумм авансовых платежей в счет периодических платежей, подлежащих уплате при использовании таможенного режима временного ввоза, либо в счет таможенных платежей, дополнительно начисленных таможенным органом при осуществлении условного выпуска товаров в порядке, предусмотренном ст. 153 ТК РФ.

Уплата таможенных платежей за счет денежных средств, предварительно внесенных в качестве авансовых платежей, применялась в практике деятельности таможенных органов и до введения в действие настоящего Кодекса на основании Методических рекомендаций по расходованию и возврату авансовых платежей, доведенных до сведения таможенных органов письмом ГТК России от 7 мая 2001 г. N 01-06/17752 <*>. Однако на уровне закона статус авансовых платежей закреплен впервые.

--------------------------------

<*> Таможенный вестник. 2001. N 11.

Отсутствие законного статуса авансовых платежей порождало в правоприменительной практике ряд вопросов, в частности о правомерности ограничения сроками права плательщика авансовых платежей на подачу заявления об их возврате. Согласно п. 7 названных выше Методических рекомендаций возврат сумм авансовых таможенных платежей производился по письменному заявлению плательщика, поданному не позднее трех лет со дня последнего расходования плательщиком указанных денежных средств, а если расходование авансовых платежей не проводилось - со дня внесения денежных средств на счет таможенного органа. При отсутствии установленного законом срока нахождения авансовых платежей на счете таможенного органа такое ограничение безусловно нарушало права и законные интересы участников внешнеэкономической деятельности. Институт исковой давности для данных правоотношений неприменим. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Исчисляется срок исковой давности со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 195, 200 ГК РФ). Однако при внесении плательщиком авансовых платежей на счет таможенного органа каких-либо нарушений его прав не происходит, поскольку действия совершаются плательщиком в добровольном порядке: лицо самостоятельно принимает решение о внесении денежных средств на счет таможенного органа в качестве авансовых платежей. Впоследствии при соблюдении плательщиком требований таможенного законодательства и представлении необходимых документов таможенный орган не препятствует распоряжению указанными денежными средствами. Таким образом, фактическое нарушение прав плательщика может иметь место только тогда, когда таможенный орган отказывает ему в возврате денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Пункт 5 комментируемой статьи снимает эту проблему.

Порядок и форма внесения авансовых платежей на счет таможенного органа соответствуют порядку и форме уплаты таможенных платежей: они могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа, в валюте РФ или в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле (ст. 331 ТК РФ). Возврат авансовых платежей также осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата таможенных пошлин и налогов (ст. 355 ТК РФ).

В период нахождения авансовых денежных средств на счете таможенного органа последним может быть принято решение о взыскании за счет указанных денежных средств неуплаченных плательщиком таможенных платежей при одновременном соблюдении следующих условий:

- лицо не исполнило требование об уплате таможенных платежей;

- таможенный орган не обладает информацией о счетах плательщика, на счетах отсутствуют денежные средства или их недостаточно для погашения недоимки;

- суммы авансовых платежей лицом не востребованы;

- в требовании об уплате таможенных платежей плательщик предупрежден о возможности обращения взыскания на суммы авансовых платежей.

В этом случае авансовые платежи также приобретают статус таможенных платежей.

Пункт 4 закрепляет обязанность таможенного органа по требованию плательщика представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Такой отчет должен быть представлен плательщику в письменной форме и в срок не позднее 30 дней со дня получения им соответствующего требования. Разногласия плательщика авансовых платежей и таможенного органа по поводу проведенных операций устраняются в ходе совместной выверки расходования денежных средств плательщика, результаты которой оформляются актом, составляемым по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 4 августа 2003 г. N 849 <*>.

--------------------------------

<*> РГ. 2003. N 168. 26 авг.

Статья 331. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов

1. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 статьи 295 настоящего Кодекса.

2. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

3. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

4. Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.

Комментарий к статье 331

Таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС, акцизы) уплачиваются по общему правилу в кассу или на счет таможенного органа.

Законодательство предусматривает возможность уплатить таможенные платежи не таможенному, а иному органу только в случае пересылки товаров в международных почтовых отправлениях. В п. 4 ст. 295 ТК РФ предусматривается, что международные почтовые отправления, содержащие товары, на которые таможенным органом начислены таможенные платежи, выдаются в местах международного почтового обмена только после получения полной суммы таможенных платежей организацией почтовой связи. В этом случае взимание таможенных платежей производится на основании бланка почтового перевода денежных средств, составленного должностным лицом таможенного органа. После выдачи международного почтового отправления получателю уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного органа, их начислившего.

Во всех остальных случаях таможенные платежи уплачиваются непосредственно таможенному органу.

Таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа <*> в пределах сумм, установленных законодательством РФ.

--------------------------------

<*> При отсутствии кассы в месте производства таможенного оформления таможенные платежи уплачиваются непосредственно инспектору-исполнителю при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

При безналичных расчетах в связи с уплатой таможенных платежей должно неукоснительно соблюдаться действующее банковское законодательство. Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа и ГТК России, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Банком России.

При безналичном порядке перечисления таможенных платежей подтверждением о произведенном платеже являются экземпляр платежного документа с отметкой банка об исполнении, подтверждающей произведенный платеж, и выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.

Документы, подтверждающие уплату таможенных платежей в порядке безналичных расчетов, хранятся в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром ГТД.

Датой фактической уплаты таможенных платежей при безналичной форме уплаты будет считаться день списания кредитным учреждением денег со счета плательщика <*>.

--------------------------------

<*> День списания - день отметки банка на платежном поручении об исполнении списания денежных средств, которые подтверждаются выпиской банка о списании денег со счета плательщика, подписанной первым лицом организации, ее главным бухгалтером и заверенной мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.

При уплате таможенных платежей наличными деньгами (при приеме денежных средств в кассу таможенного органа) необходимо руководствоваться указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" <*>. В соответствии с названным актом предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами установлен в сумме 60 тыс. руб.

--------------------------------

<*> Вестник Банка России. 2001. N 69.

В случае уплаты сумм таможенных платежей наличными деньгами в кассу таможенного органа суммы, полученные при их исчислении, округляются по правилам округления до целых чисел.

Копия приходного кассового ордера, подтверждающего произведенный платеж, хранится в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром таможенной декларации.

При наличной форме уплаты датой фактической уплаты таможенных платежей является день внесения суммы денежных средств в кассу таможенного органа. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных платежей в письменной форме (п. 5 ст. 331 ТК РФ).

В п. 2 комментируемой статьи закрепляется норма, наделяющая плательщика правом уплачивать таможенные платежи по своему усмотрению как в рублях РФ, так и в иностранной валюте при условии, что эта иностранная валюта котируется Банком России.

Порядок уплаты таможенных платежей в иностранной валюте должен соответствовать российскому валютному законодательству (и прежде всего Закону РФ "О валютном регулировании и валютном контроле").

До вступления в силу ТК РФ 2003 г. действовал порядок, в соответствии с которым с согласия таможенного органа допускалась уплата сумм по одному виду таможенных платежей в различных видах валют. Новый ТК РФ такую возможность непосредственно не предусматривает, но и не исключает.

При исчислении таможенных платежей в иностранной валюте полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой. Если сумма таможенного платежа, полученного в иностранной валюте наличными деньгами в кассу таможенного органа, составляет дробную единицу, то округление производится в большую сторону.

При пересчете иностранных валют в российские рубли полученные суммы округляются до второго знака после запятой.

В соответствии с п. 3 ст. 331 ТК РФ пересчет российских рублей в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в российских рублях (ст. 324 ТК РФ), производится по курсу, действующему на день приятия таможенным органом таможенной декларации.

Если обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, применяется курс, действующий на день фактической уплаты.

На основании с п. 3 ст. 150 ТК РФ при выпуске товаров до подачи таможенной декларации применяются курсы иностранных валют, действующие на день выпуска таких товаров.

В связи с уплатой таможенных платежей в иностранной валюте важно обратить внимание на следующее. В письме Банка России от 29 сентября 1995 г. N 12-10-1/1174 разъясняется, что лицо, имеющее статус декларанта, может на основании ТК РФ уплачивать таможенные платежи в иностранной валюте. Уплата таможенных платежей иными лицами (т.е. не декларантами товара) является валютной операцией, связанной с движением капитала, и может осуществляться только на основании разрешения Банка России.

Статья 332. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика,

если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 332

Статья 331 ТК РФ предусматривает два способа уплаты таможенных пошлин, налогов:

- перечисление соответствующих сумм денежных средств на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ;

- внесение сумм таможенных пошлин, налогов в кассу таможенного органа.

Моменты, с которых обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, определены в ст. 332 ТК РФ.

Согласно п. 1 этой статьи, если уплата таможенных пошлин, налогов производится путем перечисления соответствующих денежных сумм на счет таможенного органа, обязанность лица по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с момента списания денежных средств с его счета в банке.

Вопрос о моменте исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога был разрешен Конституционным Судом РФ в Постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <*>. В названном Постановлении указано, что конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда фактически произошло изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога. Такое изъятие, по мнению Конституционного Суда РФ, происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Иное толкование допускало бы возможность повторного взыскания с налогоплательщика непоступивших в бюджет налогов и нарушало бы конституционные гарантии права частной собственности и принцип равенства различных налогоплательщиков - юридических и физических лиц.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1998. N 42. Ст. 5211.

В этой связи представляется необходимым отметить положения ТК РФ, согласно которым товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ, т.е. статус товаров, которые могут использоваться на этой территории без каких-либо условий и ограничений со стороны таможенных органов, не с момента исполнения лицом обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а с момента поступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов (п. 4 ст. 151, ст. 164). До поступления указанных сумм на счета таможенных органов товары подлежат условному выпуску (см. комментарии к ст. 151, 164 ТК РФ). Закрепление названных положений в ТК РФ вызвано тем, что таможенные органы не наделены полномочиями по принуждению банков исполнить поручение плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов на их счета в отличие от, например, налоговых органов <*>. Согласно ст. 60 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение банком поручений налогоплательщика на перечисление сумм налогов в соответствующий бюджет банк несет ответственность в соответствии с НК РФ вплоть до аннулирования лицензии на осуществление банковской деятельности.

--------------------------------

<*> Выпуск товаров: новации и конкретика // Таможня. 2003. N 12 (85).

Если плательщик исполняет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов путем внесения соответствующих сумм наличных денежных средств в кассу таможенного органа, указанная обязанность считается исполненной с момента такого внесения.

Несмотря на то что ст. 331 ТК РФ определены только названные два способа уплаты таможенных пошлин, налогов, Кодексом предусмотрены обстоятельства, с наступлением которых обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной: осуществление зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, обращение взыскания на товары, предмет залога или иное имущество плательщика. Согласно п. 1 ст. 355 ТК РФ сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством РФ и ТК РФ, признается излишне уплаченной или излишне взысканной. Такая сумма подлежит возврату плательщику, если у него отсутствует задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов (п. 9 ст. 355 ТК РФ). В этом случае производится зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет уплаты задолженности.

В счет уплаты таможенных пошлин, налогов могут быть зачтены также суммы авансовых платежей, т.е. денежных средств, внесенных плательщиком в счет предстоящих таможенных пошлин, налогов, не идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров (ст. 330 ТК РФ), а также денежный залог, под которым понимаются денежные средства, внесенные в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (ст. 345 ТК РФ).

Распоряжение суммами излишне уплаченных, излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей и денежного залога может быть осуществлено:

- плательщиком (путем подачи соответствующего заявления или распоряжения таможенному органу);

- таможенным органом в случае обращения взыскания на указанные суммы в соответствии со ст. 353 ТК РФ.

Если зачет в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом самостоятельно, обязанность лица по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента зачета соответствующих сумм денежных средств, т.е. с момента погашения таможенным органом задолженности по таможенным пошлинам, налогам. В несомненно более выгодное положение ТК РФ ставит плательщика, выступившего с инициативой о зачете в счет задолженности по таможенным платежам сумм излишне уплаченных, излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей, денежного залога. Его обязанность считается исполненной, а значит, и начисление пеней и процентов на сумму задолженности прекращается с момента принятия таможенным органом заявления или распоряжения о зачете.

В случаях и порядке, предусмотренных главой 31 ТК РФ, обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов может быть обеспечена, в частности, банковской гарантией, договорами страхования и поручительства (ст. 342, 346, 347 ТК РФ). При неисполнении плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов соответствующие суммы денежных средств уплачиваются банком, иной кредитной организацией, выдавшими гарантию, страховой организацией или поручителем, заключившими договоры с плательщиком. В этом случае обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с момента зачета таможенным органом полученных сумм денежных средств в счет уплаты таможенных пошлин, налогов. Имущественные права названных лиц могут быть восстановлены в последующем в гражданско-правовом порядке.

В случаях неисполнения плательщиком требования об уплате таможенных платежей, недостаточности или отсутствия денежных средств на его счетах либо отсутствия информации о его счетах неуплаченные суммы таможенных пошлин, налогов могут быть взысканы таможенным органом за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, за счет предмета залога или иного имущества плательщика (ст. 352, 341, 353 ТК РФ). В названных случаях обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, предмет залога или иное имущество плательщика.

Необходимо отметить, что в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" <*> под обращением взыскания на имущество должника понимаются арест (опись) имущества, его изъятие и принудительная реализация (ч. 1 ст. 46 Закона), т.е. вся совокупность действий, направленных на удовлетворение требований кредитора (таможенного органа). В связи с изложенным обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является исполненной после совершения судебным приставом-исполнителем всех названных исполнительных действий и перечисления соответствующих сумм денежных средств, полученных от реализации имущества плательщика, на счета таможенного органа.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1997. N 30. Ст. 3591.

Обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с наступлением событий, указанных в комментируемой статье, только если размер сумм денежных средств, списанных со счета плательщика, внесенных им в кассу таможенного органа, зачтенных ему либо взысканных с него в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, не меньше суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов. Иначе обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является неисполненной в части, превышающей размер указанных сумм денежных средств, на которую начисляются пени в соответствии со ст. 349 ТК РФ.

В целом положения ТК РФ относительно моментов, с которых обязанность плательщика по уплате таможенных платежей считается исполненной, совпадают с аналогичными положениями НК РФ (ст. 45). Вместе с тем принципиальное отличие названных положений заключается в том, что согласно НК РФ обязанность по уплате налога или сбора признается исполненной не с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, а с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога.