ТамК_комм_Козырин_2004

Глава 30. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов

Статья 333. Общие условия изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов

1. При наличии оснований, установленных статьей 334 настоящего Кодекса, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить срок уплаты таможенных пошлин, налогов.

2. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

3. В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных статьей 335 настоящего Кодекса.

4. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

5. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном главой 31 настоящего Кодекса. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.

6. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

7. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в случае отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - причины такого решения.

Комментарий к статье 333

Положения главы 30 ТК РФ развивают и уточняют нормы налогового права, содержащиеся в главе 9 НК РФ "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени" (ст. 61 - 68).

Порядок изменения срока уплаты таможенных платежей регулируется нормами НК РФ и ТК РФ. При этом следует помнить, что в соответствии со ст. 2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено самим НК РФ.

Нормы НК РФ, касающиеся изменения срока уплаты непосредственно таможенных платежей, были воспроизведены в ТК РФ. Тем самым были устранены некоторые противоречия, существовавшие по этому вопросу между НК РФ и ТК РФ 1993 г.

В комментируемой статье изложены общие условия изменения срока уплаты таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов).

Под изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ). Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Если НК РФ предусматривает четыре формы изменения срока уплаты налога и сбора (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит), в ТК РФ допускается изменение срока уплаты таможенных платежей в двух формах - отсрочки и рассрочки.

Отсрочка и рассрочка - это наиболее простые (по сравнению с инвестиционным налоговым кредитом и налоговым кредитом) формы изменения срока уплаты налогов и сборов. По истечении срока, на который предоставлена отсрочка, сумма задолженности уплачивается налогоплательщиком единовременно и в полном объеме. В случае предоставления рассрочки сумма задолженности погашается поэтапно в течение периода, на который была предоставлена рассрочка. График погашения задолженности по рассрочке утверждается, как правило, при принятии решения об изменении срока уплаты налогов и сборов.

Решение об изменении срока уплаты таможенных пошлин принимает ГТК России и уполномоченные им таможенные органы (п. 1 ст. 333 ТК РФ, п. 1 ст. 63 НК РФ). Для этого плательщик таможенных платежей подает в соответствующий таможенный орган заявление в письменной форме о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Такое заявление подается плательщиком только при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в ст. 334 ТК РФ:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

ТК РФ воспринял норму НК РФ о том, что отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки рассматривается компетентным таможенным органом. Решение по заявлению должно быть принято в течение 15 дней со дня его подачи.

В предоставлении отсрочки или рассрочки может быть отказано только в том случае, если в отношении лица, претендующего на такую отсрочку или рассрочку, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства, или возбуждена процедура банкротства (ст. 335 ТК РФ).

Принимая решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, таможенный орган обязан руководствоваться следующими предписаниями ТК РФ:

- отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев (в ТК РФ 1993 г. максимальный срок предоставления отсрочки или рассрочки составлял два месяца);

- отсрочка или рассрочка может быть предоставлена только при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном ТК РФ (ст. 337 - 347).

Таможенный орган доводит до сведения заявителя свое решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении. Соответствующая информация должна быть представлена заявителю в письменной форме. В решении должен быть указан срок, на который предоставлена отсрочка или рассрочка, а также может содержаться график погашения задолженности в случае предоставления рассрочки.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть мотивированным и содержать причину такого отказа.

Статья 334. Основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

Комментарий к статье 334

В комментируемой статье содержится перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, в который были включены как те основания, которые являются общими для всех видов налогов и сборов (причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; задержка финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа), так и свойственные только таможенным платежам (перемещение быстропортящихся товаров; осуществление поставок по межправительственным соглашениям).

Наличие "особых" оснований для предоставления отсрочки или рассрочки налогов и сборов, свойственных только налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу, предусмотрено в п. 2 ст. 64 НК РФ.

Рассмотрим каждое из перечисленных оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате таможенных платежей.

Причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Обстоятельства непреодолимой силы - чрезвычайные и непреодолимые при данных условиях обстоятельства (ст. 202 ГК РФ), вследствие которых плательщик таможенных платежей не в состоянии уплатить налоги или сборы в установленные сроки. К обстоятельствам непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства) не могут быть отнесены, например, отсутствие у плательщика необходимых денежных средств, наличие у него трудностей со сбытом продукции, во взаимоотношениях с контрагентами и т.п.

Законодатель называет две разновидности обстоятельств непреодолимой силы:

- стихийные бедствия (наводнения, землетрясения и т.п.);

- технологические катастрофы (аварии и т.п.).

Если факт стихийного бедствия, как правило, не нуждается в подтверждении, то в случае технологической катастрофы наличие обстоятельств непреодолимой силы не всегда является очевидным. Таможенный орган вправе потребовать от плательщика предоставления документов, подтверждающих наличие соответствующего обстоятельства непреодолимой силы.

В соответствии с п. 10.1 Приказа Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н <*> в случае обращения с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по причине ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы должны быть представлены следующие документы:

--------------------------------

<*> БНА ФОИВ. 1999. N 48.

а) документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований;

б) справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномоченным на то органом.

Задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа. На эти обстоятельства для получения отсрочки или рассрочки таможенных платежей могут ссылаться плательщики, имеющие право на получение бюджетных средств (бюджетные учреждения, получатели субвенций и субсидий, лица, выполняющие государственный заказ по договору с органом государственной власти, и т.д.).

В случае обращения с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по причине задержки финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа плательщик представляет документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований (п. 10.2 Приказа Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н).

Товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче. Предоставление отсрочки или рассрочки таможенных платежей в данном случае может существенно сократить время на осуществление таможенных процедур, что имеет существенное значение для торговли скоропортящимися товарами.

Осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям. Закрепление в ТК РФ такого основания для изменения срока уплаты таможенных платежей должно создать благоприятный (льготный) правовой режим для участников внешнеэкономической деятельности, осуществляющих внешнеторговые операции в рамках межправительственных отношений.

Статья 335. Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки

1. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства Российской Федерации;

2) возбуждена процедура банкротства.

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее заявление о получении отсрочки или рассрочки, уведомляется в письменной форме в течение трех рабочих дней.

Комментарий к статье 335

В комментируемой статье перечислены два обстоятельства, каждое из которых является основанием, достаточным для компетентного таможенного органа, чтобы принять решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей.

Отсрочка или рассрочка не может быть предоставлена:

1) если в отношении лица, обратившегося в таможенный орган с соответствующим заявлением, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства (ст. 188, 189, 190, 193, 194 УК РФ);

2) если в отношении такого лица возбуждена процедура банкротства.

Перечисленные обстоятельства являются не только основанием для отклонения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. Если такие обстоятельства возникли уже после того, как было принято решение об изменении срока уплаты таможенных платежей, решение об отсрочке или рассрочке должно быть отменено, о чем плательщик должен быть уведомлен в письменной форме в течение трех рабочих дней.

Статья 336. Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов

1. За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, а также в иных случаях, предусмотренных подразделом 2 раздела II настоящего Кодекса, взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

2. Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

3. Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом применительно к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 336

Комментируемая статья содержит норму о платности кредита, предоставляемого налогоплательщику посредством отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

В соответствии с п. 1 ст. 336 ТК РФ за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по таможенным платежам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

Следует обратить внимание на то, что по общему правилу (п. 4 ст. 64 НК РФ) размер начисляемых процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, "если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации". В этом случае таможенное законодательство реализовало свое право на установление особого порядка: при отсрочке или рассрочке налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, взимаются повышенные (по сравнению с общим правилом) проценты исходя из полной ставки рефинансирования Банка России.

Под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций (ст. 40 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" <*>). Ставки рефинансирования, устанавливаемые Советом директоров Банка России, оперативно доводятся до сведения кредитных организаций и иных заинтересованных лиц телеграммами Банка России. Так, в телеграмме от 14 февраля 2003 г. N 1250-У содержится информация о том, что начиная с 17 февраля 2003 г. устанавливается ставка рефинансирования Банка России в размере 18% годовых <**>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790.

<**> Вестник Банка России. 2003. N 11.

Проценты за предоставление отсрочки рассчитываются по формуле

С х Д х Ст

Пот = ----------,

365 x 100

где

Пот - проценты за предоставление отсрочки;

С - сумма таможенных платежей (пеней), по уплате которых предоставлена отсрочка;

Д - число календарных дней, на которые предоставлена отсрочка;

Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период отсрочки;

365 - число дней в календарном году.

Проценты за предоставление рассрочки рассчитываются по формуле

Сn х Д1 х Ст (Сn - Сn1) х Д2 х Ст

Прс = ------------- + --------------------- + ...

(365 x 100) (365 x 100)

(Сn -Сn1 - Сn2 - ... - Сn(m-1)) х Дm х Ст

+ ---------------------------------------;

(365 x 100)

при этом:

Сn = Сn1 + Сn2 + ... + Сn(m-1) + Сnm,

Д = Д1 + Д2 +... + Дm,

где

Прс - проценты за предоставление рассрочки;

Сn - общая сумма таможенных платежей (пеней), по уплате которых предоставлена рассрочка;

Сn1, Сn2 ... Сn(m-1), Сnm - частично уплаченные таможенные платежи (пени) за отдельные периоды в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки (при уплате причитающихся таможенных платежей (пеней) в иностранной валюте для расчета процентов за предоставление рассрочки перерасчет уплаченной суммы в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему на день фактической уплаты);

Д - общее число календарных дней, на которые предоставлена рассрочка;

Д1, Д2 ... Дm - число календарных дней периодов рассрочки в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки;

Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период рассрочки;

365 - число дней в календарном году.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия отсрочки или рассрочки проценты за предоставление отсрочки или рассрочки подлежат перерасчету исходя из фактического числа дней действия установленных ставок рефинансирования.

Полученная сумма процентов округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплачиваются до или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных платежей, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

Порядок уплаты, взыскания и возврата процентов такой же, как и порядок, установленный в ТК РФ в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов).

Содержание