Часть 2 ст. 185 ук в качестве квалифицирующего признака устанавливает совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой.

Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством Российской Федерации о ценных бумагах (ст. 185 1УК).

Непосредственный объект преступления совпадает с объек-

том преступления, предусмотренного ст. 185 УК.

Статья 30 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» обязывает эмитента, который регистрирует проспект ценных бумаг, раскрыть информацию в форме ежеквартального отчета, а также сообщить о существенных фактах, затрагивающих его финансово-хозяйственную деятельность.

Профессиональный участник обязан помимо информации, состав которой определен федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, по требованию инвестора предоставить также дополнительную информацию, состав которой определен в ст. 6 Федерального закона от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»1.

Определяя условия информационного обеспечения, Закон о рынке ценных бумаг оперирует понятием «раскрытие информации». При этом следует различать его широкий и узкий смысл.

В широком смысле под раскрытием информации понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным лицам независимо от целей получения данной информации, в соответствии с процедурой, гарантирующей ее нахождение и получение.

Под раскрытием информации в узком смысле понимается установленный порядок представленный статьей 185 УК.

1

СЗ РФ. 1999. № 10. Ст. 1163.

1 Федерального закона от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ «О защите

прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»1.

Федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг, осуществляющим контроль за деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг, является Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР России) (ст. 40 Федерального закона «О рынке ценных бумаг»).

Состав, порядок и сроки раскрытия информации определяются законодательством РФ о ценных бумагах.

Объективная сторона преступления выражена в двух самостоятельных формах:

1) в злостном уклонении от предоставления информации;

2) в предоставлении заведомо неполной или ложной информации.

Злостность уклонения может определяться продолжительностью времени после истечения сроков для предоставления информации контролирующему органу, упорным невыполнением этой обязанности, несмотря на неоднократные и настойчивые требования инвестора или контролирующего органа.

Состав преступления — материальный. Обязательным условием для наступления уголовной ответственности является причинение крупного ущерба гражданам, организациям или государству. Крупный ущерб исчисляется суммой, превышающей 1 млн. руб. (примечание к ст. 185 УК).

Субъективная сторона преступления характеризуется умыш-

ленной формой вины.

Субъект преступления специальный — лицо, обязанное обеспечить достоверность указанной информации. Таким лицом может выступать эмитент, владелец эмиссионных ценных бумаг, профессиональный участник рынка ценных бумаг.

1

СЗ РФ. 1999. № 10. Ст. 1163.

2

См.: Федеральный закон «О рынке ценных бумаг»; Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» // СЗ РФ. 1998. № 31.

Ст. 3814; Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»; Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н // БНА РФ. 2007. № 4. 326

Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг

(ст. 186 УК).

Непосредственным объектом преступления выступает порядок обращения денег и ценных бумаг.

Предметом преступления с учетом положений Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»1 являются:

1) валюта Российской Федерации: а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

2) иностранная валюта: а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену убанковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

3) внутренние ценные бумаги: а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в российской валюте и выпуск которых зарегистрирован в РФ; б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение российской валюты, выпущенные на территории РФ;

4) внешние ценные бумаги — ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с федеральным законом к внутренним ценным бумагам.

В соответствии с п. 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 апреля 1994 г. № 2 «О судебной практике по делам об изготовлении или сбыте поддельных денег или ценных бумаотовление с целью сбыта и сбыт денежных знаков и ценных бумаг, изъятых из обращения (монеты старой чеканки, советские деньги, отмененные денежными реформами, и т.п.) и имеющих лишь коллекционную ценность, не образуют данного состава преступления, но может быть квалифицировано как мошенничество.

1

СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859.

2

БВС РФ. 1994. № 7. 327

Не могут быть предметом данного преступления также документы, не отнесенные к числу ценных бумаг. В пункте 8 указанного постановления Пленума Верховного Суда РФ разъяснено: поскольку билет денежно-вещевой лотереи ценной бумагой не является, его подделка с целью сбыта или незаконного получения выигрыша квалифицируется как приготовление к мошенничеству.

В случае сбыта фальшивого лотерейного билета либо получения по нему выигрыша содеянное виновным следует квалифицировать как мошенничество.

Объективная сторона преступления включает два альтернативно указанных действия:

1) изготовление в целях сбыта;

2) сбыт поддельных денег или ценных бумаг.

Изготовление предполагает как частичную подделку денежных купюр или ценных бумаг (переделка номинала подлинного денежного знака, подделка номера, серии облигации и других реквизитов денег и ценных бумаг), так и изготовление полностью поддельных.

При решении вопроса о наличии в действиях лица состава преступления, предусмотренного ст. 186 УК, необходимо установить, являются ли денежные купюры, монеты или ценные бумаги поддельными, обладают ли они основными реквизитами с находящимися в обращении подлинными денежными знаками или ценными бумагами.

В тех случаях, когда фальшивая купюра явно не соответствует подлинной, что исключает ее участие в денежном обращении, а также если иные обстоятельства дела свидетельствуют о направленности умысла виновного на грубый обман ограниченного числа лиц, содеянное может быть проявлено в поддельных денег или ценных бумагах и состоит в испольовании их в качестве средства платежа при оплате товаров услуг, размене, дарении, даче взаймы, продаже и т.п.

Согласно ст. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 апреля 1994 г. № 2 незаконное приобретение лицом чужого имущества результате совершенных им операций с фальшивыми деньгами или ценными бумагами охватывается составом ст. 186 УК и дополнительной квалификации по соответствующим статьям, предусматривающим ответственность за хищение, не требует1.

Состав преступления — формальный. Изготовление фальшивых денежных знаков или ценных бумаг является оконченным, если с целью последующего сбыта изготовный знак или ценная бумага, независимо от того, удалось ли осуществить сбыт подделки. Сбыт будет окончен с момента принятия другим лицом хотя бы одного предмета подделки.

Приобретение заведомо поддепоследующего сбыта в качестве подлинных следует квалифицировать по ст. 30 и 186 УК.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. При изготовлении указанных предметов обязательным признаком субъективной стороны является также цель — сбыть поддельные деньги или ценные бумаги.

Субъект преступления — лицо, достигшее возраста 16 лет.

Уголовной ответственности за сбыт поддельных денег, ценных бумаг и иностранной валюты подлежат не только лица, занимающиеся их изготовлением или сбытом, но и лица, в силу стечения обстоятельств ставшие обладателями поддельных денег или ценных бумаг, сознающие это, и, тем не менее, использующие их как подлинные.

Квалифицированный состав характеризуется совершением тех же деяний в крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 169 УК крупным размером является изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг на сумму, превышающую 250 тыс. руб. Особо квалифицированный состав характеризуется совершением его организованной группой.

Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо рас-

четных карт и иных платежных документов (ст. 187 УК).

1 По этому вопросу в юридической литературе высказана иная точка зре-

ния. Так, Б.В. Волженкин считает, что сбыт фальшивых денег или ценных бу-

маг совсем необязательно связан с противоправным завладением чужого

имущества, поэтому, если такое происходит, содеянное следует квалифици-

ровать по совокупности (см.: Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономи-

ческой деятельности. СПб., 2002. С. 377; см. также: Скляров С. Как квалифи-

цировать последствия сбыта поддельных денег или ценных бумаг // Россий-

ская юстиция. 2002. № 10 и др.).

Непосредственным объектом преступления выступает порядок безналичных расчетов.

Под формой безналичныхправовыми нормами или банковской практикой способы перевода денежных средств через кредитные организации. Данные способы отличаются видом расчетного документа, порядком документооборота, условиями предоставления средств в распоряжение получателя, в том числе зачисления на его счет. Формы

безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых контрагентами.

Предметом преступления выступают кредитные карты, расчетные карты, а также иные платежные документы, не являющиеся ценными бумагами.

Объективная сторона характеризуется двумя альтернативно

указанными действиями:

1) изготовление в целях сбыта или

2) сбыт поддельных кредитных (расчетных) карт и иных платежных документов.

Лицо, которое реально расходует находящиеся на счету денежные средства с помощью поддельной кредитной (расчетной) карты или иного платежного документа, подлежит ответственности за хищение чужого имущества путем мошенничества.

Состав преступления — формальный. При изготовлении оно считается оконченным после того, как лицо изготовит хотя бы одну карту или иной платежный документ либо внесет в него заведомо ложные данные, при сбыте — с момента передачи предмета подделки другому лицу.

Субъективная сторона арактеризуется прямым умыслом.

При изготовлении виновное лицо должно преследовать цель — сбыть предмет подделки.

Субъектом преступления признается лицо, достигшее возраста

16 лет.

1

См.: Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П // Вестник Банка России. 2002. № 74.

Незаконный оборот драгоценных металлов, природных

драгоценных камней или ж емчуга (ст. 191 УК).

Непосредственным объектом являются общественные отношения в сфере государственного регулирования оборота драгоценных металлов, природных драгоценных камней.

Предметом преступления являются драгоценные металлы, природные драгоценные камни, жемчуг в любом виде, состоянии, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий.

К драгоценным металлам Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»1относит золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

К драгоценным камням относятся природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчугв сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством РФ2.

Не входят в предмет этого преступления драгоценные камни, непригодные для изготовления ювелирных изделий, они используются как продукция производственно-технического назначения без ограничений. Критерии и порядок отнесения драгоценных камней к непригодным для изготовления ювелирных изделий устанавливаются Правительством РФ3.

Объективная сторона преступления выражается в альтернативных действиях: совершение сделки, связанной с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями либо с жемчугом.

1

СЗ РФ. 1998. № 13. Ст. 1463.

2

См.: Порядок отнесения уникальных янтарных образований к драгоценным камням, утв. постановлением Правительства РФ от 5 января 1999 г. № 8 // СЗ РФ. 1999. № 2. Ст. 310.

3

См.: постановление Правительства РФ от 23 ноября 1998 г. № 1365 «О критериях и порядке отнесения драгоценных камней к непригодным для изготовления ювелирных изделий» // СЗ РФ. 1998. № 48. Ст. 5933.

Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (мт.192 УК РФ)

Непосредственный объект совпадает с объектом ст. 191: нарушение правил, установленных законодательством РФ; ненадежное хранение, перевозка и пересылка данных предметов.

Сделка признается незаконной, если при ее совершении нарушен установленный законодательством порядок (по кругу субъектов, предмету сделки, месту ее совершения, нарушение приоритетного порядка и др.).

Под незаконным хранением, перевозкой или пересылкой драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга понимаются случаи, когда данные предметы были незаконно добыты или произведены, похищены, получены в результате совершения любого другого преступления либо приобретены путем сделки, совершенной в нарушение правил, установленных законодательством РФ. Именно незаконный источник (способ) приобретения данных ценностей делает незаконным последующее ихнение, перевозку или пересылку.

Под хранением понимают любые умышленные действия виновного, связанные с нахождением у него драгоценных металлов или драгоценных камней. Данные предметы могут находиться в тайнике, в жилище или ином специально оборудованном хранилище либо других местах.

Под перевозкой драгоценных металлов и камней следует понимать их перемещение с одного места на другое при непосредственном участии виновного. Перевозка может быть осуществлена любым видом транспорта, открыто или тайно, с сокрытием в транспортном средстве, в багаже, в одежде и т.п.

Пересылка предметов посягательства также предполагает их перемещение с одного места на другое, однако виновный уже не участвует в этом, а использует средства связи и сообщения.

Состав преступления — формальный; преступление окончено

с момента совершения любого из перечисленных в диспозиции

нормы действий.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Субъект преступления — лицо, достигшее возраста 16 лет.

Квалифицированный состав характеризуется совершением дея-

ния:

1) в крупном размере — согласно примечанию к ст. 169 УК, он

должен превышать 250 тыс. руб.;

2) организованной группой или группой лиц по предварительному сговору.

Предметом преступления являются драгоценные металлы и драгоценные камни, при условии, что они добыты из недр, получены из вторичного сырья либо же подняты или найдены.

Добытые из недр драгоценные металлы — извлеченные драгоценные металлы из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, содержащих драгоценные металлы; добытые драгоценные камни — извлеченные драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, а также сортировка, персификация и первичная оценка драгоценных камней1.

Указанные драгоценные металлы и драгоценные камни будут предметом преступления в случае их добычи в законном порядке организациями, получившими специальные разрешения (лицензии).

Лица, незаконно, без лицензии осуществляющие добычу либо производство драгоценностей несут ответственность за незаконное предпринимательство (ст. 171 УК) и за последующее незаконное их хранение, перевозку или пересылку (ст. 191 УК).

Поднятые и найденные драгоценные металлы и драгоценные камни — самородки таких металлов и камней.

Объективная сторона преступления выражается:

1) в уклонении от обязательной сдачи на аффинаж или

2) в уклонении от обязательной продажи государству указанных предметов.

Добытые и произведенные драгоценные металлы, за исключением самородков драгоценных металлов, после необходимой переработки, включаются в перечень, утвержденный Правительством РФ.

Аффинаж драгоценных металлов — процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам, действующим на территории РФ, или международным стандартам.

1

См. Федеральный закон «О драгоценных металлах и драгоценных

камнях».

Уклонение от обязательной сдачи на аффинаж может быть выражено в нарушении сроков сдачи на аффинаж, сокрытии или передаче не всего объема извлеченных драгоценных камней.

Под уклонением от обязательной продажи государству драгоценных металлов и драгоценных камней следует понимать нарушение порядка приоритетной продажи таких металлов и камней. Однако надо иметь в виду, что российским законодательством не предусмотрен порядок обязательной продажи государству названных предметов.

Аффинированные драгоценные металлы в стандартном виде, а также добытые из недр или рекуперированные драгоценные камни в рассортированном виде при продаже субъектами их добычи и производства в приоритетном порядке предлагаются:

1) специально уполномоченному федеральному органу исполнительной власти для пополнения Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ;

2) уполномоченным органам исполнительной власти субъектов РФ, на территориях которыхбыли добыты эти драгоценные металлы и драгоценные камни, для пополнения фондов соответствующих государственных субъектов РФ.

Обязательным условием уголовной ответственности является совершение деяний, предусмотренных ст. 192 УК, в крупном размере. Согласно примечанию к ст. 169 УК стоимость предметов, указанных выше, должна превышать 250 тыс. руб. В иных случаях наступает административная ответственность.

Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется прямым умыслом.

Субъект преступления — лицо, достигшие возраста 16 лет, обязанное сдать драгоценные металлы и драгоценные камни на аффинаж или обеспечить их приоритетную продажу государству.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК).

Непосредственным объектом выступают финансовые интересы государства.

Объективная сторона преступления выражается в уклонении

от уплаты налога.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов может быть совершено двумя альтернативно указанными способами:

1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;

2) путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплатильщика об объектах на произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Под иными документами следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления.

Под включением в налоговую декларацию или в иные названные документы заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Включение заведомо ложных сведений можетмышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расчетном периоде) понесенных расходов, полученных доходов, не соответствующие действительности данные о времени (искажение в расчетах физических показателей, характеризующих

определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.)

1

См. п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря

2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства

об ответственности за налоговые преступления» // БВС РФ. 2007. № 3.

В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность посовокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и 327 УК (п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64).

Главным критерием разграничения налоговой и уголовной ответственности является совершение деяния, предусмотренного ст. 198 УК, в крупном размере. Деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов составляет за период трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм либо превышает 300 тыс. руб. (примечание к ст. 198 УК).

Состав преступления — формальный, моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 № 64)1.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым

умыслом.

Субъектом преступления является достигшее возраста 16 лет физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового

контроля.

1

В специальной литературе высказано мнение о материальном харак-

тере состава налоговых преступлений (см.: Ковалев В.А. Налоговые престу-

пления: взаимосвязь норм уголовного и налогового права. Владимир, 2006.

С. 61).

Квалифицированный состав преступления характеризуется совершением деяния в особо крупном размере. Особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб. (примечание к ст. 198 УК).

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организа-

ции (ст. 199 УК).

В целом признаки рассматриваемого состава преступления, совпадают с признаками состава, предусмотренного ст. 198 УК. Их различие связано лишь с субъектом преступления и суммой неуплаченных налогов и (или) сборов, образующих крупный и особо крупный размер.

К указанным в ст. 199 УК относятся все перечисленные в ст. 11 НК РФ организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Уклонение от уплаты налогов с организации уголовно наказуемо, если оно совершено в крупном размере и сумма налогов и (или) сборов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб.

К субъектам преступления могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации плательщика сборов), не обладающие признаками специального субъекта, могут быть при наличии к тому оснований могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст.199 УК как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК).

Квалифицированный состав преступления характеризуется

его совершением:

1) группой лиц по предварительному сговору;

2) в особо крупном размере.

Согласно примечанию к ст. 199 УК особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн. руб.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991УК).

Объективная сторона преступления выражается в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Обязательным признаком состава является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, понятие которого определяется в примечании к ст. 199 УК.

Состав преступления — формальный; оно окончено с момента неперечисления налоговым агентом в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Обязательным признаком является мотив — личный интерес виновного, который может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительность.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены

езаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому основании квалифиципуется как присвоениечужого имущества (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64).

Субъектом преступления является налоговый агент — физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) , специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

Квалифицированный состав преступления характеризуется совершением в особо крупном размере, понятие которого

дается в примечании.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199 2УК).

Предметом преступления выступают денежные средcтва, имущество организации или индивидуального предприля, за счет которых должно производиться взыскание налогам и (или) сборам.

В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов).

Недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Объективная сторона преступления выражается в сокрытии предмета преступления. Под сокрытием денежных средств либо имущества понимается деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Исходя из примечания к ст. 169 УК, крупным размером признается стоимость сокрытого имущества в сумме, превышающей 250 тыс. руб.

Состав преступления — формальный; оно окончено с момента сокрытия денежных средств либо имущества, совершенного после образования недоимки, т.е. после истечения срока, установленного законодательством для уплаты соответствующего налога (сбора).

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого

умысла.

Субъект преступления – лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, руководитель организации либо лицо, выполняющее в этой организации управленческие функции, связанные с распоряжением ее имуществом.