Глава 33. Возврат таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств

Статья 355. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов

1. Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Кодексом.

2. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Указанное заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

3. При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта обязан сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

4. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации в валюту Российской Федерации на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

5. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится на счет, указанный в заявлении о возврате.

6. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

7. При возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов возврату также подлежат суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных платежей в соответствии со статьей 356 настоящего Кодекса.

8. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов. Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей осуществляется в соответствии с настоящей статьей применительно к порядку возврата с учетом положений пункта 9 настоящей статьи.

9. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности. В указанном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;

если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

10. При наличии задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно производить ее погашение за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. Таможенный орган обязан проинформировать плательщика о произведенном зачете в течение трех дней со дня его осуществления.

11. При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 настоящей статьи, и суммы не индексируются.

Комментарий к статье 355

В комментируемой статье установлены общие нормы, определяющие порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а также приведено определение излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов. Такое определение отсутствует в НК РФ и учитывает предусмотренные таможенным законодательством РФ особенности возврата таких сумм денежных средств. Излишне уплаченной (излишне взысканной) суммой таможенных пошлин, налогов признается сумма денежных средств, фактически уплаченных (взысканных) в качестве таможенных пошлин, налогов, размер которой превышает сумму, подлежащую уплате. Такое определение отражает положение Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения), которым предусматривается возврат пошлин, налогов в случае излишней уплаты пошлин, налогов в результате ошибки в их начислении.

Установление в ТК РФ общих подходов к порядку возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм указанных таможенных платежей в связи с перемещением товаров через таможенную границу исключает применение положений ст. 78, 79 НК РФ к таможенным правоотношениям. В п. 8 комментируемой статьи предусмотрено, что возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей производится в форме зачета в счет исполнения обязанностей плательщика по уплате других таможенных пошлин, налогов. Кроме того, в отличие от правил, закрепленных в НК РФ, зачет излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей допускается для уплаты пеней, процентов или штрафов. Зачет как форма возврата осуществляется по желанию плательщика и применительно к порядку возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей.

В комментируемой статье установлена обязанность таможенного органа извещать плательщика о факте излишней уплаты или излишнего взыскания сумм таможенных платежей не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В извещении таможенного органа указывается размер суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с процедурой, предусмотренной комментируемой статьей, основанием для возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей таможенным органом является заявление плательщика, на которого была возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Лица, могущие выступать в качестве плательщиков, приведены в ст. 328 ТК РФ. Заявление подается плательщиком в тот таможенный орган, на счет которого были уплачены суммы таможенных платежей. Такое положение определено в п. 2 комментируемой статьи, поскольку указанный таможенный орган может не совпадать с таможенным органом, в регионе деятельности которого производилось таможенное оформление товаров и зарегистрирован плательщик. В заявлении плательщика на возврат (зачет) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей, помимо сведений о заявителе (ИНН, юридический адрес и иные реквизиты лица для целей идентификации), о сумме подлежащих возврату (зачету) таможенной пошлины, налогов, обязательно указывается счет плательщика. Указываемый в заявлении счет (п. 5 комментируемой статьи) может не являться счетом, с которого производилась уплата сумм таможенных платежей, считающихся излишне уплаченными (излишне взысканными).

Заявление плательщиком подается в срок, не превышающий три года со дня уплаты или взыскания указанных сумм таможенных платежей. Такой срок является единым для подачи заявления в таможенный орган в отношении сумм, как излишне уплаченных, так и излишне взысканных. Данная норма улучшает положение плательщика в части возможности осуществления возврата (зачета) излишне взысканных сумм таможенных платежей. В ст. 79 НК РФ для подачи в налоговый орган заявления на возврат суммы излишне взысканного налога, сбора установлен один месяц со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (сбора). Установленный в ТК РФ срок для возврата (зачета) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей соответствует положениям Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения), согласно которым сроки для возврата пошлин, налогов для лиц должны быть достаточными.

Возврат (зачет) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей осуществляется по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таких денежных средств. В комментируемой статье установлен общий срок для рассмотрения заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей, принятия таможенным органом решения о возврате (зачете) таких сумм таможенных платежей и проведения возврата (зачета) сумм таможенных платежей, признанных излишне уплаченными (излишне взысканными). Указанный срок, включающий перечисленные процедуры, не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате (зачете) и представления всех необходимых документов. Предусмотренное п. 4 комментируемой статьи требование о представлении вместе с заявлением документов, подтверждающих уплату истребуемых сумм таможенных платежей, направлено на защиту прав и законных интересов плательщика, ускорение принятия объективного решения таможенным органом без продления указанного срока для представления дополнительных документов. Возврат (зачет) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ (п. 6 комментируемой статьи). В случае уплаты или взыскания таможенной пошлины, налогов в иностранной валюте, возврат (зачет) сумм таких таможенных платежей осуществляется по курсу Центрального банка РФ, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или взыскание. Данные положения ТК РФ аналогичны содержащимся в п. 10 ст. 78, п. 6 ст. 79 НК РФ правилам, которые регулируют порядок зачета и возврата налоговыми органами излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога (сбора).

В п. 7 комментируемой статьи ТК РФ в отличие от НК РФ установлена обязательность возврата (зачета) таможенным органом, помимо сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных платежей, также сумм пеней, процентов, уплаченных (взысканных) с суммы возвращаемых (засчитываемых) плательщику таможенных пошлин, налогов. Данная новая норма обеспечивает соблюдение прав и законных интересов плательщиков.

В п. 11 комментируемой статьи оговорено, что при возврате (зачете) таможенных платежей проценты с них не выплачиваются. Исключение составляет случай, когда таможенным органом нарушаются сроки возврата (зачета) сумм таможенных платежей (п. 4 комментируемой статьи). Кроме того, возвращаемые (засчитываемые) суммы таможенных платежей не индексируются.

В п. 9 комментируемой статьи указаны три случая, когда возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных пошлин, налогов таможенными органами не производится.

В первом случае основанием для невозврата сумм таможенных платежей является наличие у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей. В указанном случае может быть произведен зачет сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных пошлин, налогов в счет погашения задолженности плательщика по другим таможенным пошлинам, налогам, пеням, процентам. Таможенный оран вправе произвести такой зачет самостоятельно с обязательным информированием плательщика о произведенном зачете в течение трех дней со дня его осуществления (п. 10 комментируемой статьи). Такие положения ТК РФ соответствуют нормам, содержащимся в п. 7 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ. Вместе с тем данная норма улучшает положение плательщика, поскольку сумма излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных платежей, превышающая сумму задолженности плательщика, может быть возращена плательщику после процедуры зачета и погашения задолженности.

Если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату (зачету), менее 150 руб., то это рассматривается в качестве второго случая (п. 9 комментируемой статьи). Данное положение неприменимо при излишней уплате таможенных платежей физическими лицами или излишнем взыскании таких сумм с указанных лиц. Эта норма соответствует положениям Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения), согласно которым не осуществляется возврат, если сумма, подлежащая возврату, меньше минимальной суммы, установленной национальным законодательством. В ТК РФ, являющемся актом национального законодательства, минимальная сумма установлена в п. 9 комментируемой статьи.

Третьим случаем является подача заявления о возврате (зачете) сумм таможенных платежей по истечении срока, предусмотренного п. 2 комментируемой статьи. Такая норма направлена на исключение необоснованных возвратов (зачетов).

При нарушении таможенным органом установленного срока для принятия решения о возврате (зачете) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей и их возврата (зачета) на счет плательщика на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенных (не зачтенных) в установленный срок, подлежат начислению проценты за каждый день нарушения срока возврата (зачета). В п. 4 комментируемой статьи предусмотрено, что для исчисления процентной ставки применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая в период нарушения срока возврата (зачета) таможенным органом. Аналогичное положение содержится в п. 9 ст. 78 НК РФ. В случае уплаты или взыскания сумм таможенных платежей в иностранной валюте указанные проценты подлежат начислению на сумму излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных платежей, пересчитываемых по курсу Центрального банка РФ в валюту РФ на день, когда произошла их излишняя уплата или излишнее взыскание.

Статья 356. Иные случаи возврата таможенных пошлин, налогов

1. Возврат таможенных пошлин, налогов производится также в случае:

1) если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной в соответствии с настоящим Кодексом;

2) отзыва таможенной декларации;

3) предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины;

4) восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;

5) если настоящим Кодексом предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации, или при их уничтожении либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров;

6) изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме, за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 статьи 212 настоящего Кодекса;

7) установленных законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.

2. Возврат таможенных пошлин, налогов в случаях, указанных в пункте 1 настоящей статьи, производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, в соответствии со статьей 355 настоящего Кодекса применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения пункта 7 статьи 355 настоящего Кодекса не применяются.

Комментарий к статье 356

В комментируемой статье определены случаи возврата таможенных пошлин, налогов, которые уплачивались в соответствии с требованиями законодательства РФ и не являются излишне уплаченными (или излишне взысканными). Положения данной статьи не распространяются на возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов (ст. 355 ТК РФ).

Возврат уплаченных таможенных пошлин, налогов допускается при соблюдении условий, указанных в подп. 1 - 7 п. 1 комментируемой статьи, в случаях:

если таможенная декларация считается таможенным органом неподанной в соответствии с ТК РФ (п. 4 ст. 130, п. 4 ст. 132);

если таможенная декларация отозвана декларантом (ст. 134 ТК РФ);

при предоставлении в соответствии с законодательством РФ тарифной льготы (льготы по уплате таможенных пошлин) в виде возврата суммы таможенной пошлины, уплаченной при подаче таможенной декларации;

при восстановлении по решению таможенного органа режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций, применение которых было невозможным при таможенном оформлении товаров в силу отсутствия у декларанта необходимых документов;

если условия избранного декларантом таможенного режима предусматривают возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при: вывозе иностранных товаров за пределы таможенной территории РФ (таможенный режим реэкспорта); уничтожении иностранных товаров (таможенный режим уничтожения); отказе от иностранных товаров в пользу государства (таможенный режим отказа в пользу государства); ввозе российских товаров либо продуктов их переработки на таможенную территорию РФ (таможенный режим переработки вне таможенной территории);

при изменении с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима, если сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с избранным таможенным режимом, менее сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме, за исключением случая, предусмотренного п. 4 ст. 212 ТК РФ (временный ввоз товаров с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов). Такой случай предусмотрен и в Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения).

Кроме того, возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов осуществляется также в случаях, установленных законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин. Данное положение п. 1 комментируемой статьи обусловлено нормами федерального законодательства о возврате уплаченных сумм таких пошлин, если по результатам проведенного специального расследования применение указанных специальных защитных мер национального рынка признано нецелесообразным.

В перечисленных случаях возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов производится на основании заявления плательщика о возврате этих сумм. Такое заявление подается не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных платежей. Заявление подается в таможенный орган, на счет или в кассу которого были уплачены суммы таможенных платежей, подлежащих возврату. Возврат уплаченных сумм таможенных платежей осуществляется в соответствии со ст. 355 ТК РФ применительно к порядку возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных платежей. При этом положения п. 7 ст. 355, предусматривающие возможность возврата сумм пеней и процентов, уплаченных (взысканных) с возвращаемых сумм таможенных платежей, не применяются.

Статья 357. Возврат денежного залога

1. Возврат денежного залога осуществляется при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства. По истечении указанного срока невостребованные суммы денежного залога перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат.

2. Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом.

3. Денежный залог возвращается при представлении таможенной расписки (пункт 5 статьи 345) в валюте платежа. В случае уплаты сумм денежного залога в иностранной валюте таможенный орган при отсутствии у него денежных средств в этой валюте вправе возвратить такой залог в иной иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, либо, по желанию плательщика, в валюте Российской Федерации. Для целей пересчета иностранных валют применяется курс Центрального банка Российской Федерации на день возврата сумм денежного залога.

4. Если суммы денежного залога были внесены в кассу таможенного органа наличными деньгами, по желанию плательщика возврат денежного залога может быть осуществлен в безналичном порядке на счет, указанный плательщиком.

5. Возврат денежного залога не производится при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов в размере такой задолженности. Таможенный орган вправе обратить взыскание на денежный залог в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса.

6. При возврате сумм денежного залога проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств.

Комментарий к статье 357

В комментируемой статье определены особенности процедуры возврата денежного залога, применяемого для обеспечения обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов и иных обязательств, предусмотренных ТК РФ (например, в случаях, указанных в ст. 86, 150, 340). Основные положения, касающиеся возврата или зачета денежных средств, внесенных в качестве денежного залога, оговорены в п. 4 ст. 345 ТК РФ.

Возврат денежного залога осуществляется при условии надлежащего исполнения лицом обязательств, обеспеченных денежным залогом. Основанием для процедуры возврата денежного залога является заявление лица, внесшего денежный залог. Для подачи заявления о возврате денежного залога установлен срок, который составляет три года со дня, следующего за днем исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом. По истечении указанного срока невостребованные суммы денежного залога возврату не подлежат и перечисляются в федеральный бюджет.

Заявление подается в таможенный орган, на счет или в кассу которого были внесены денежные средства для обеспечения исполнения обязательств. В указанном случае возврат осуществляется таким таможенным органом (п. 2 комментируемой статьи). Вместе с тем допускается возврат денежного залога тем таможенным органом, в котором завершается таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом. Одновременно с заявлением о возврате денежного залога представляется таможенная расписка (ст. 345 ТК РФ), подтверждающая факт внесения денежных средств на счет таможенного органа (денежного залога).

По желанию плательщика допускается возврат денежного залога в безналичном порядке в случае внесения денежного залога в кассу таможенного органа наличными деньгами. В заявлении на возврат плательщиком обязательно указывается счет, на который подлежат перечислению денежные средства (п. 4 комментируемой статьи).

В п. 3 комментируемой статьи оговорено, что денежный залог подлежит возврату в валюте платежа. При этом в данном пункте также предусмотрены случаи возврата денежного залога в валюте, отличной от той, в которой был внесен денежный залог. При уплате сумм денежного залога в иностранной валюте таможенный орган при отсутствии у него денежных средств в этой валюте вправе возвратить такой залог в иной иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ. В указанном случае по желанию плательщика залог может быть возвращен в валюте РФ. Для целей пересчета иностранных валют предусмотрено применение курса Центрального банка РФ, действующего на день возврата сумм денежного залога. При возврате сумм денежного залога проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются (п. 6 комментируемой статьи).

При наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов возврат денежного залога не производится, что установлено в п. 5 комментируемой статьи. В таком случае таможенный орган наделен правом обратить взыскание на денежный залог, являющийся имуществом плательщика, в соответствии со ст. 353 ТК РФ, с обязательным информированием об этом плательщика.