ТамК_комм_Азарова_2004

Глава 32. Взыскание таможенных платежей

Статья 348. Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов

1. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно в порядке, определенном настоящей главой.

2. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов (статья 320), либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (статья 352).

3. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц производится путем взыскания таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (статья 351), или за счет иного имущества плательщика (статья 353), а также в судебном порядке. Принудительное взыскание с физических лиц производится в судебном порядке.

4. До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей (статья 350), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 352 настоящего Кодекса.

5. Принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

если требование об уплате таможенных платежей (статья 350) не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с настоящим Кодексом;

Комментарий к статье 348

В комментируемой статье определены основные правила принудительного взыскания таможенными органами таможенных пошлин, налогов в случае неуплаты или неполной их уплаты плательщиком в сроки, установленные в ст. 329 ТК РФ. Положения ст. 45 - 47 НК РФ, регулирующие порядок принудительного взыскания налоговыми органами задолженности по уплате налогов, сборов, пеней, в данном случае не применяются.

До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет плательщику, являющемуся лицом, ответственным за уплату таможенных платежей в соответствии со ст. 320 ТК РФ, требование об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ). Таким образом, таможенный орган информирует плательщика о наличии задолженности по уплате таможенных платежей и предоставляет ему право самостоятельно исполнить обязанность по ее погашению. Данные положения не распространяются на случаи, приведенные в п. 2 ст. 352 ТК РФ, когда взыскание производится без направления плательщику требования об уплате таможенных платежей.

Таможенные органы взыскивают таможенные платежи принудительно в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 348 - 354 ТК РФ.

Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц производится путем взыскания таможенных пошлин, налогов:

за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (ст. 351 ТК РФ);

за счет иного имущества плательщика (ст. 353 ТК РФ);

в судебном порядке в соответствии с АПК РФ.

Принудительное взыскание с физических лиц производится только в судебном порядке в соответствии с ГПК РФ.

В соответствии с п. 2 комментируемой статьи допускается (с учетом специфики таможенных правоотношений) принудительное взыскание таможенных пошлин за счет стоимости товаров, в отношении которых начисленные таможенные пошлины, налоги не уплачены, что не предусмотрено законодательством РФ по налогам и сборам. Порядок взыскания в указанном случае определен в ст. 352 ТК РФ.

В п. 5 комментируемой статьи приведены случаи, когда принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

если требование об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ) не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты (ст. 329 ТК РФ);

если требование об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ) не выставлено в течение трех лет со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ (в частности, ст. 153);

если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 руб. (основано на правиле Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения), согласно которому национальным законодательством определяется минимальная сумма пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются).

При этом предусмотренный в п. 5 комментируемой статьи трехгодичный срок ограничивает право таможенных органов произвести принудительное взыскание таможенных платежей, что соответствует общему сроку исковой давности, установленному гражданским законодательством РФ.

Статья 349. Пени

1. При неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени.

2. За исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей статьи, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки.

3. При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.

4. При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно. В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, указанные в требовании, пени начисляются в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

5. В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (глава 12) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

6. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации.

7. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

8. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

9. Уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным настоящим Кодексом в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 349

В комментируемой статье определен порядок начисления и уплаты пеней при неуплате (или неполной уплате) плательщиком таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные в ст. 329 ТК РФ. Положения ст. 75 НК РФ, определяющие порядок начисления и уплаты пеней за просрочку уплаты налога, сбора, в данном случае не применяются.

Общие правила начисления и уплаты пеней, касающиеся момента начисления пеней, момента прекращения начисления пеней, ставка исчисления пеней соответствуют требованиям ст. 75 НК РФ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая в период просрочки (п. 2 комментируемой статьи). При изменении в период просрочки ставки рефинансирования они подлежат пересчету исходя из периода действия каждой ставки рефинансирования.

Пени могут быть уплачены одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов (п. 7 комментируемой статьи). В первую очередь подлежит погашению сумма недоимки, поскольку для уплаты пеней в полном объеме установлен дополнительный срок (один месяц). Данное положение соответствует норме, содержащейся в п. 5 ст. 75 НК РФ.

Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки (п. 8 комментируемой статьи). Данные положения соответствуют требованиям п. 8 ст. 64 НК РФ, которыми предусмотрено начисление пеней до вступления в силу решения налогового органа об отсрочке (рассрочке) по уплате налога, сбора.

Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства РФ (п. 6 комментируемой статьи), что корреспондирует с п. 2 ст. 75 НК РФ (обязательна уплата пеней помимо сумм недоимки и применения иных мер налоговой ответственности).

Указанные правила начисления пеней не применяются в следующих случаях.

При выставлении требования об уплате таможенных платежей поручителю или гаранту (ст. 342, 346 ТК РФ) пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией (п. 3 комментируемой статьи). В данном пункте установлена особенность начисления пеней в случае, когда сумма недоимки погашается за счет внесенного обеспечения уплаты таможенных платежей. Если таможенными органами несвоевременно выявлены случаи неисполнения обязанности по уплате таможенных платежей, ответственность на гаранта (банк, страховая организация) или на поручителя не возлагается.

При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно (п. 4 комментируемой статьи). При этом выставление требования не прекращает начисления пеней. В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов плательщиком самостоятельно в сроки, указанные в требовании, пени начисляются по общим правилам в соответствии с п. 2 комментируемой статьи по день исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (по день списания денежных средств со счета плательщика в банке либо по день обращения взыскания на иное имущество плательщика).

В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (гл. 12 ТК РФ) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат (п. 5 комментируемой статьи). Данное положение исключает ответственность плательщика и делает изъятие из общего порядка начисления пеней в случае неподачи таможенной декларации в установленные сроки.

Согласно п. 9 комментируемой статьи уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным в ст. 331, 348, 351 - 353, 355 ТК РФ в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.

Статья 350. Требование об уплате таможенных платежей

1. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

2. Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей в соответствии с настоящим Кодексом, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком, и об основаниях выставления требования. Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

3. Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

4. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с настоящей главой.

5. Требование об уплате таможенных платежей может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования. Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма.

6. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в сроки, предусмотренные пунктом 4 настоящей статьи, таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с настоящей главой.

7. Требование об уплате таможенных платежей направляется плательщику независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности.

Комментарий к статье 350

В комментируемой статье содержатся положения, касающиеся требования об уплате таможенных платежей, направляемого плательщику, который не исполнил обязанность по уплате таможенных платежей в сроки, установленные в ст. 329 ТК РФ. Требование об уплате таможенных платежей направляется плательщику независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности. Положения ст. 69, 70 НК РФ, регулирующие вопросы направления налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), сроки направления требования, в данном случае не применяются.

Требование об уплате таможенных платежей выставляется таможенным органом до применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов (ст. 348 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 352 ТК РФ. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты (п. 1 комментируемой статьи). Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (п. 2 комментируемой статьи).

Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения:

о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования;

о сроке уплаты таможенных платежей (с учетом положений ст. 329 ТК РФ);

о сроке исполнения требования (п. 4 комментируемой статьи);

о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком (ст. 351 - 353 ТК РФ);

об основаниях выставления требования (положения ТК РФ, определяющие возникновение обязанности по уплате таможенных платежей, не исполненной плательщиком, а также документы, на основании которых должна быть произведена уплата таможенных платежей (в частности, таможенная декларация)).

Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Требование об уплате таможенных платежей может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования. Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма (п. 3, 5 комментируемой статьи).

Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования (п. 4 комментируемой статьи). В случае неисполнения указанного требования в указанные сроки таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии со ст. 348, 349, 351 - 353 ТК РФ. В отличие от ТК РФ в НК РФ не конкретизированы сроки исполнения требования об уплате налога (сбора).

Статья 351. Взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание)

1. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке.

Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке (далее - решение о бесспорном взыскании) устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

2. Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей.

3. Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств.

4. Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня.

5. Инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа исполняется банком в порядке и в сроки, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа.

Комментарий к статье 351

В комментируемой статье определяется порядок взыскания таможенными органами таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание). Такой порядок принудительного взыскания применяется в случае неисполнения плательщиком самостоятельно обязанности по уплате таможенных платежей в сроки, установленные в требовании об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ). Принудительное взыскание не производится в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 348 ТК РФ.

Бесспорное взыскание производится в отношении плательщиков - юридических лиц, что предусмотрено п. 3 ст. 348 ТК РФ. При этом помимо суммы задолженности по уплате таможенных платежей взимаются пени за просрочку уплаты таможенных платежей в соответствии со ст. 349 ТК РФ. Положения ст. 46 НК РФ, определяющей порядок взыскания налога (сбора), а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, в данном случае не применяются.

Решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке принимается таможенным органом не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке (далее - решение о бесспорном взыскании) устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (п. 1 комментируемой статьи).

Решение о бесспорном взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае таможенный орган обращается в суд с иском о взыскании с плательщика сумм таможенных платежей (п. 2 комментируемой статьи). Такие положения соответствуют требованиям п. 3 ст. 46 НК РФ, касающимся налоговых органов.

Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств. Инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа исполняется банком в порядке и в сроки, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа (п. 5 комментируемой статьи).

Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, может производиться в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте РФ по курсу Центрального банка РФ на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня (п. 4 комментируемой статьи).

Приведенный в настоящей статье механизм бесспорного взыскания денежных средств со счетов плательщика - юридического лица в банке с использованием инкассового поручения таможенного органа аналогичен положениям ст. 46 НК РФ. Порядок и сроки исполнения банком инкассового поручения (распоряжения) таможенного органа определены в п. 6 ст. 46 НК РФ с учетом отсылочной нормы, содержащейся в п. 5 комментируемой статьи.

Порядок взыскания с плательщиков - юридических лиц неуплаченных сумм таможенных платежей в принудительном порядке за счет иного имущества предусмотрен ст. 353 ТК РФ. Кроме того, в соответствии со ст. 348 ТК РФ допускается принудительное взыскание таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги в порядке, определенном ст. 352 ТК РФ.

Статья 352. Взыскание таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены

1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае отсутствия денежных средств на счетах плательщика или отсутствия информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом.

2. Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования об уплате таможенных платежей допускается только в следующих случаях:

если предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе истек (статьи 103 и 218);

если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

3. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами, или арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, за исключением случаев, когда такие товары переданы таможенным органам в качестве предмета залога (статья 341), а также когда обращается взыскание на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек.

4. Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги, в порядке и в сроки, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

5. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится независимо от того, в чьей собственности находятся такие товары.

6. Распоряжение суммами, вырученными от реализации товаров, осуществляется в соответствии со статьей 432 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 352

В комментируемой статье определен порядок взыскания сумм таможенных платежей, не уплаченных плательщиком самостоятельно в установленные в требовании об уплате таможенных платежей сроки (ст. 350 ТК РФ), за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены. Такой порядок принудительного взыскания предусмотрен п. 2 ст. 348 ТК РФ, определяющей общие правила принудительного взыскания таможенных платежей. Учитывая специфику таможенных правоотношений, аналогичных положений применительно к объекту налогообложения в НК РФ не содержится.

В случаях, предусмотренных ТК РФ (например, ст. 341 в части залога товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ), а также в случае отсутствия денежных средств на счетах плательщика (юридического лица) или отсутствия информации о счетах плательщика (юридического лица) таможенные органы вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения в соответствии с порядком, установленным в гл. 16 ТК РФ. Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги, в порядке и в сроки, которые предусмотрены гл. 29 ТК РФ.

Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ) допускается только в следующих случаях:

если предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе истек (ст. 103, 218, 223 ТК РФ);

если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

Принудительный порядок взыскания таможенных платежей за счет стоимости товаров, в отношении которых не уплачены такие платежи, применяется в отношении юридических и физических лиц, являющихся плательщиками. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится независимо от того, в чьей собственности находятся такие товары (п. 5 комментируемой статьи).

Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, таможенными органами не установлено. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель. Согласно п. 3 комментируемой статьи исключение составляют случаи, когда:

товары переданы таможенным органам в качестве предмета залога (ст. 341 ТК РФ);

на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек (п. 5 ст. 103, п. 1 ст. 223 ТК РФ), обращается взыскание в соответствии с порядком, установленным ст. 429 ТК РФ.

При применении указанного механизма принудительного взыскания, помимо суммы задолженности по уплате таможенных платежей, взимаются пени за просрочку уплаты таможенных платежей в соответствии со ст. 349 ТК РФ.

Распоряжение суммами, вырученными от реализации товаров, осуществляется в соответствии со ст. 432 ТК РФ.

Статья 353. Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика

1. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога либо за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.

2. Обращение взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога производится в течение сроков хранения этих средств на счете таможенного органа по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, если плательщик предупрежден об этом в требовании о взыскании таможенных платежей (статья 350). О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме лицу, внесшему указанные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после взыскания.

3. Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится путем направления в течение трех дней со дня принятия начальником таможенного органа или лица, его замещающего, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве.

Комментарий к статье 353

В комментируемой статье определен порядок принудительного взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика в следующих случаях:

при неисполнении плательщиком требования об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ);

при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (юридического лица) либо отсутствии информации о счетах плательщика (юридического лица) для применения бесспорного взыскания (ст. 351 ТК РФ).

Положения ст. 47, 48 НК РФ, регулирующие порядок взыскания сумм налога (сбора) за счет иного имущества налогоплательщика, в данном случае не применяются, за исключением порядка, касающегося совершения исполнительных действий по постановлению таможенного органа о взыскании имущества плательщика.

Таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет:

неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей (ст. 330 ТК РФ);

денежного залога (ст. 345 ТК РФ);

иного имущества плательщика, определенного в ГК РФ, в том числе за счет наличных денежных средств.

Согласно п. 2 комментируемой статьи обращение взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога производится в течение сроков хранения этих средств на счете таможенного органа по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, при условии, что плательщик предупрежден об этом в требовании об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ). В данном случае не требуется совершение исполнительных действий, предусмотренных ст. 47 НК РФ. О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме лицу, внесшему указанные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после взыскания.

Согласно п. 3 комментируемой статьи взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится путем направления в течение трех дней со дня принятия начальником таможенного органа или лицом, его замещающим, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с НК РФ (ст. 47) и законодательством РФ об исполнительном производстве (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" <*>).

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1997. N 30. Ст. 3591.

В соответствии со ст. 348 ТК РФ, определяющей общие правила принудительного взыскания таможенными органами неуплаченных таможенных платежей, принудительное взыскание с физических лиц производится в судебном порядке. Судебное решение о взыскании неуплаченных сумм таможенных платежей (в том числе за счет имущества лица) исполняется в соответствии с законодательством РФ об исполнительном производстве (Федеральный закон "Об исполнительном производстве").

При применении указанного механизма принудительного взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика, помимо суммы задолженности по уплате таможенных платежей, взимаются пени за просрочку уплаты таможенных платежей в соответствии со ст. 349 ТК РФ.

Статья 354. Обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенного органа о взыскании таможенных платежей

1. Банки и иные кредитные организации обязаны исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей.

2. Решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей исполняется банком и иной кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения.

3. При наличии денежных средств на счете плательщика банки и иные кредитные организации не вправе задерживать исполнение решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей.

4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки и иные кредитные организации несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Положения настоящей статьи применяются также в отношении обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном взыскании сумм пеней и процентов.

Комментарий к статье 354

В комментируемой статье устанавливается обязанность банков и иных кредитных организаций исполнять решения таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей, принятых в соответствии со ст. 351 ТК РФ. Положения статьи применяются также в отношении обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном взыскании сумм пеней и процентов.

ТК РФ регламентированы сроки исполнения решений таможенных органов по бесспорному взысканию, а также иные требования, связанные с исполнением банком (или иной кредитной организацией) таких решений. Положения НК РФ в данном случае не применяются.

Решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей, на основании которого составлено инкассовое поручение (п. 3 ст. 351 ТК РФ), исполняется банком и иной кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения (п. 2 комментируемой статьи). Установленный срок аналогичен сроку исполнения банками решений налоговых органов о бесспорном взыскании налога (п. 2 ст. 60 НК РФ).

При наличии денежных средств на счете плательщика банки и иные кредитные организации не вправе задерживать исполнение решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей (п. 3 комментируемой статьи). Данное положение соответствует правилам, установленным в п. 3 ст. 60 НК РФ.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеуказанных обязанностей банки и иные кредитные организации несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Административная ответственность банка или иной кредитной организации за нарушение установленного срока исполнения инкассового поручения (распоряжения) таможенного органа предусмотрена ст. 15.8 КоАП РФ. Деятельность банков и иных кредитных организаций контролируется Центральным банком РФ в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790.

Содержание