7.3.1.2 Налог на прибыль

Прекращение обязательства дебитора рассматривается как доход (выручка) нового кредитора (цессионария) от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Доход (выручка) от указанной реализации определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при прекращении соответствующего обязательства.

На какую дату признать доход? Дата получения дохода согласно п. 5 ст. 271 НК РФ определяется как день исполнения должником данного требования.

При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Таким образом, в примере 65 налоговая база по налогу на прибыль в связи с погашением приобретенной дебиторской задолженности равна 15 254,24 руб. (118000 руб. - 100000 руб. - 2745,76 руб.).

В налоговой декларации по налогу на прибыль сумма, подлежащая поступлению в погашение дебиторской задолженности в размере 118000 руб., будет отражена по строке 070 Приложения N 1 к листу 02 Декларации.

Расходы - стоимость приобретения долга - указываются по строке 160 Приложения N 2 к листу 02 Декларации.

Как правило, в результате погашения долга образуется прибыль. Поэтому вариант убытка для гашения долга не рассматриваем.

В заключение хотелось бы обратить внимание на Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 апреля 2004 г. N 26-12/24826 "О переуступке права требования". В нем задан вопрос о том, как следует признать доходы от погашения прав требования, если должник погашает свое обязательство в течение нескольких налоговых периодов.

В этом случае следует руководствоваться следующим. Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ. Согласно данной статье в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 271 НК РФ при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода может определяться как день исполнения должником данного требования.

График погашения долгового обязательства, в т.ч. частями, является существенным условием самого обязательства. Соответственно, в условиях исполнения должником уступленного новому кредитору требования долга частями связь между доходами и расходами определяется лишь косвенным путем.

Если исполнение должником требования осуществляется фактически частями в течение нескольких налоговых периодов, то прибыль за отчетный (налоговый) период у нового кредитора необходимо распределить пропорционально сумме дохода, полученного в результате частичного погашения с учетом расходов, которые надо признать также пропорционально. То есть надо признавать сумму дохода и соответствующую ей часть расхода в пропорции, определяемой как соотношение общей суммы долга к погашенной части.