2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт

При организации налогового учета таких расходов необходимо руководствоваться следующими основными правилами.

1. Под долговыми обязательствами в гл. 25 НК РФ понимаются любые виды долговых обязательств, в т.ч. векселя, выпущенные налогоплательщиком.

2. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это относится и к дисконтным векселям, в т.ч. выданным в оплату приобретенных материалов и товаров, основных средств и др.

3. Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком. При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ). Для целей налогообложения у налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления проценты по векселям включаются в налоговую базу вне зависимости от сроков фактического перечисления (уплаты) процентов. Это и есть метод начисления расходов. При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете:

либо на конец отчетного (налогового) периода;

либо на дату погашения долгового обязательства;

в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ).

4. Проценты в размере, принимаемом для налогообложения, включаются в налоговую базу ежемесячно либо ежеквартально (п. 8 ст. 272 НК РФ) в зависимости от продолжительности отчетного периода.

5. Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Ст. 269 НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов. Налогоплательщикам предоставлено право выбрать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов:

исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по рублевым долговым обязательствам или из ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Правда, в НК РФ не сказано, какую ставку рефинансирования надо брать: на дату выдачи векселя или же на дату его погашения. Ясность внесло МНС РФ. П. 5.4.1 Методических рекомендаций по прибыли уточнил, что все расчеты необходимо вести по ставке, действовавшей в день, когда организация получила кредит, выдала вексель. Ведь при определении номинальной суммы векселя в момент его выдачи стороны ориентировались на действовавшую в тот момент учетную ставку ЦБ РФ и не могли знать, как она изменится в будущем к моменту погашения векселя.

6. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц, с учетом доходности, установленной эмитентом, ссудодателем (абзац второй пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами (абзац третий п. 4 ст. 328 НК РФ). Такой порядок применяется при досрочном погашении собственных долговых обязательств, включая дисконтные векселя.