8.2 Учет у кредитора

При отражении в бухгалтерском учете и исчислении налогов у кредитора необходимо учитывать следующее: кредитор в момент подписания договора уступки права требования не получил оплаты за отгруженную продукцию, товар, оказанные услуги или выполненные работы.

В бухгалтерском учете кредитора смена должника отражается записями лишь в аналитическом учете (внутренними записями по счету 62).

Только после поступления оплаты от нового должника проданный первоначальному должнику первоначальный долг будет оплачен.

Пример 71. Фирма "Весна" в марте 2004 г. приобрела у фирмы "Зима" партию товаров на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 18000 руб. С согласия "Зимы" фирма "Весна" переводит свой долг по оплате полученного товара на фирму "Лето". Соглашение подписано в апреле. По соглашению "Лето" погашает долг за поставленный "Весне" товар перед фирмой "Зима". В свою очередь фирма "Весна" обязуется оказать услуги фирме "Лето" на данную сумму в мае.

Фирма "Лето" перечисляет в апреле 118 000 руб. на расчетный счет "Зимы". В мае "Весна" оказала услуги фирме "Лето" на сумму 118 000 руб. в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб. Соглашение о зачете было подписано в мае.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли "Зима" определяет методом начисления, момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС в учетной политике предприятия закреплен методом "по оплате". В бухгалтерском учете фирмы "Зима" должны быть сделаны следующие проводки.

В марте 2004 г.:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- 118 000 руб. отгружена партия товаров фирме "Весна";

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам"

- 18 000 руб. начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- отражен финансовый результат от сделки.

В апреле 2004 г. (на дату подписания соглашения о переводе долга):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/ "Лето" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна"

- 118 000 руб. отражена смена дебитора.

В мае 2004 г.:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Лето"

- 118 000 руб. поступили деньги от фирмы "Лето" за отгруженный фирме "Весна" товар;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 18 000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет по оплаченной выручке.