3.7.6 Отражение в налоговой декларации операций с векселями

Если Вы входе своей деятельности совершаете операции с векселями третьих лиц, то в составе Декларации по налогу на прибыль, подаваемой в налоговые органы, обязательно должен присутствовать заполненный лист 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг". Необходимость заполнения отдельного листа в Декларации по налогу на прибыль обусловлена тем, что ст. 280 НК РФ предусмотрен особый порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В Декларации по налогу на прибыль доходы в виде процентов отражаются в составе внереализационных доходов по строке 030 "Внереализационные доходы" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" при условии нахождения векселя на балансе на конец отчетного периода. Если вексель поступил и выбыл в одном отчетном периоде, в данной строке дисконт или процент не отражается.

По строке 040 "Внереализационные расходы" листа 02 при реализации и ином выбытии (в т.ч. погашении) векселя отражается процентный доход, ранее учтенный по строке 030 "Внереализационные доходы" листа 02. Вышеуказанная корректировка производится независимо от финансового результата, полученного при выбытии ценных бумаг (итоговые прибыль или убыток по данным листа 06). Этот процентный доход включается в состав выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в т.ч. погашения), он отражается по строке 010 листа 06.

Переходим к листу 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг".

При выбытии векселя финансовый результат от выбытия определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Полученные от выбытия доходы отражаются по строке 010 листа 06 "Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг".

По строке 020 "Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже расчетной цены" показывают отклонение продажной цены векселя от расчетной. Если разница между этими ценами составляет более 20%, нужно заполнить строку 020 листа 06. Как определить расчетную цену, мы говорили в разделе 3.7.1 "Определение цены реализации (иного выбытия) векселя для целей налогообложения".

Расход по операциям с векселями отражается в строке 030 "Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг". Для векселей, приобретенных в качестве финансовых вложений, в данной строке будет отражена покупная стоимость векселя, а для товарных векселей - сумма дебиторской задолженности, в погашение которой они были получены.

Состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, определить достаточно просто - сюда включаются все расходы, связанные с приобретением и реализацией векселя. Состав доходов и расходов по операциям, связанным с выбытием ценных бумаг (в т.ч. и векселей), определен в п. 2 ст. 280 НК РФ.

Затем в строке 070 подсчитывается налоговая база.

Финансовым результатом за отчетный (налоговый) период по сделкам с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, может быть доход. Тогда по строке 080 считается 30% от суммы дохода (налоговой базы).

При наличии убытка по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (векселям, облигациям и др.), в прошлых отчетных периодах налоговая база текущего отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на сумму, отраженную по строке 80 листа 06. Так сказано в ст. 283 НК РФ.

Таким образом, 30% прибыли этого месяца, квартала, года идут на погашение убытков прошлых лет, полученных в связи с выбытием ценных бумаг соответствующей категории.

Если Вы гасите убытки прошлого года, то заполняются строки 090, 100 и 110.

Если убытков прошлых лет по таким ценным бумагам нет, то полученный доход, подлежащий налогообложению по общей ставке, отражается в строке 120 "Налоговая база" листа 06 и затем переносится в лист 02 (строки 180-200 листа 02 Декларации).

Если в течение отчетного (налогового) периода часть операций была доходной, а часть привела к убытку, то прибыль от операции с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, будет направлена на погашение убытка отчетного периода по операциям с аналогичными ценными бумагами. Например, доход по векселям может перекрыть убыток по акциям, если они подлежат отражению в листе 06 и являются не обращающимися на рынке ценных бумаг.