7.3.1.1 Налог на добавленную стоимость

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации имущественных прав облагается НДС. Особенности определения налоговой базы по операциям, связанным с уступкой требования (цессией), установлены ст. 155 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ при реализации финансовой услуги, связанной с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение данного требования.

В примере 65 должник должен погасить сумму 118000 руб., стоимость приобретения дебиторской задолженности - 100000 руб. Превышение дохода над расходом составляет 18000 руб. (118000 руб. - 100000 руб.). С этой разницы необходимо исчислить НДС.

По какой ставке это делать?

Вообще говоря, применение расчетной ставки в этом случае п. 4 ст. 164 НК РФ напрямую не предусмотрено.

Данные суммы связаны с оплатой долга по основному контракту должника. УМНС по г. Москве в письме от 7 февраля 2002 г. N 02-14/1826 сообщило, что подлежит обложению НДС доход только по операциям, подлежащим обложению указанным налогом. В случае уступки права требования дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от НДС (например, в соответствии со ст. 149 НК РФ по кредитному договору), не возникает объекта налогообложения. Следовательно, доход, полученный цессионарием при осуществлении таких операций, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Например, в случае приобретения права требования к должнику, вытекающего из договора займа, сумма превышения дохода, полученного организацией при получении денежных средств от должника, над суммой расходов на приобретение права требования не подлежит обложению НДС. Если цессионарий приобрел право требования по обязательству, не связанному с реализацией налогооблагаемых товаров (работ, услуг), то объекта налогообложения у цессионария не возникает. Ведь оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не облагается НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

То есть к полученной положительной разнице применяется та ставка, по которой предусмотрено налогообложение долга дебитора. Естественно, она будет расчетной - 18%/118% либо 10%/110%.

В Примере 65 мы получаем разницу 18000 руб. в виде "сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг)" (ст. 162 НК РФ), облагаемых по ставке 18%. Поэтому мы применим к ней расчетную ставку 18%/118%.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 2 745,76 руб. (( 118 000 руб. - 100 000 руб.) х 18% : 118%) начислен НДС с суммы превышения между суммой, полученной от должника, и суммой, уплаченной за приобретенную задолженность;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 15 254,24 руб. (118 000 руб. - 100 000 руб. - 2745,76 руб.) отражен финансовый результат (прибыль) от сделки по приобретению права требования.

На сумму НДС с превышения нужно выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Порядок уплаты НДС при совершении операций по договору цессии у цессионария также зависит от того, каким образом цессионарий определяет момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС. Если новый кредитор работает "по отгрузке", то налог следует начислить и уплатить в том налоговом периоде, когда цессионарий передал требование должнику.

Если организация учитывает выручку для целей исчисления НДС "по оплате", то дата реализации финансовых услуг определяется как день исполнения должником данного требования (п. 8 ст. 167 НК РФ). Если организация определяет для целей налогообложения выручку "по оплате", то НДС в бюджет следует начислить в момент получения денег от покупателя требования.