8.3 Учет у первоначального должника

При отражении в бухгалтерском учете и исчислении налогов необходимо учитывать следующее: в момент подписания договора о переводе долга первоначальный кредитор выбыл из обязательства (перестал быть должником по договору поставки), однако факта оплаты полученных товаров для него не произошло. При переводе долга вычет по НДС сформируется только после того, как произойдет погашение долга новому должнику.

Продолжение примера 71. Отразим данные примера у первоначального должника. В бухгалтерском учете фирмы "Весна" должны быть сделаны следующие проводки.

В марте 2004 г.:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Зима"

- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) оприходован товар (без НДС)

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Зима"

- 18 000 руб. учтен НДС, указанный в счете-фактуре "Зимы"

В апреле 2004 г. (на дату подписания договора о переводе долга):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Зима" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/"Лето"

- 118 000 руб. отражен перевод долга "по оплате" товаров "Зиме" в счет предстоящего оказания услуг.

В мае 2004 г.:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Лето" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- 118 000 руб. отражена выручка от реализации услуг "Лету";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/"Лето" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Лето"

- 118 000 руб. зачтена оплата по переводу долга в счет оплаты за оказанные услуги.

В этот момент выручка у должника является оплаченной, как и приобретенный ранее товар.

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 18 000 руб. начислен НДС по оказанным и оплаченным услугам;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 18 000 руб. принят к вычету НДС по оплаченным товарам;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство"

- списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- отражен финансовый результат от сделки.