2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)

В профессиональной литературе иногда векселя разделяют на товарные и финансовые. История этого деления такова.

Понятия "товарные" и "финансовые" векселя были использованы в Указе Президента РФ от 19.10.93 N 1662 "Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение". Финансовые векселя выдавались банками, а товарные векселя разрешалось выпускать предприятиям для оплаты полученных товарно-материальных ценностей, работ и услуг.

В исполнение этого Указа Правительство РФ издало Постановление от 26 сентября 1994 г. N 1094. Оно регулирует обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги.

В п. 7 Постановления N 1094 сказано, что выпускать товарные векселя могут только предприятия, расположенные на территории РФ, которые являются юридическими лицами по законодательству России. Бюджетным организациям выпускать такие векселя не разрешено.

В п. 8 Постановления N 1094 оговорено, что бланки векселей единого образца могут применяться при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней.

Министерство финансов России разработало порядок бухгалтерского учета товарных векселей и изложило его в письме от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги" (далее по тексту - Письмо N 142).

Правила учета ценных бумаг, к которым относится и вексель, были урегулированы в Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое Минфин РФ утвердил приказом от 10 декабря 2002г. N 126н (далее по тексту - ПБУ 19/02).

Однако в п. 3 ПБУ 19/02 сказано, что векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не являются финансовыми вложениями. И правила, установленные ПБУ 19/02 для учета ценных бумаг, на такие векселя не распространяются.

В случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственного должника, учет такого векселя осуществляется, по-прежнему, в порядке, установленном Письмом N 142. Об этом Минфин РФ сообщил в письме РФ от 20 января 2003 г. N 16-00-12/2.

Поэтому для целей бухгалтерского учета векселя разделяются на:

выданные покупателем-векселедателем продавцу при приобретении товаров, работ, услуг (для должника это - собственный вексель);

принадлежащие третьим лицам (они могут быть приобретены за денежные средства или получены в оплату за товары, работы, услуги от их покупателей или заказчиков).

Классификация векселей как средства расчетов на "собственные" и "векселя третьих лиц" закреплена в п.п. 2 и 4 ст. 167 и в п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ).

Такого деления мы и будем придерживаться в книге при рассмотрении операций с векселями. Учет векселей, выписанных непосредственно покупателем, разделим на учет у первого векселедержателя, которому вексель был передан в оплату за товары, работы, услуги, и у покупателя-должника, который выписал вексель в оплату за приобретенные ценности. Отдельно будут рассмотрены операции с переводными векселями покупателя.

Основными нормативными документами, регулирующими учет операций с векселями покупателя (собственными векселями), являются:

Письмо Минфина России N 142;

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 г. N 60 (далее по тексту - ПБУ 15/01);

соответствующие главы НК РФ.

По согласованию сторон номинал собственного векселя покупателя может:

быть равен стоимости полученных активов (только в размере основного долга);

превышать эту стоимость.

Поэтому при отражении расчетов векселями следует выделить два основных момента:

учет собственно факта получения или выдачи векселя;

учет доходов (расходов) по векселям.