2.4 Размен векселей

Использовать для оплаты товаров, работ или услуг вексель на крупную сумму неудобно. Иногда стороны договариваются разменять один вексель с большим номиналом на несколько более дешевых векселей.

Сомнения по поводу законности операций по размену векселей возникают из-за того, что реальная возможность их совершения в ГК РФ не прописана. Но, несмотря на это, размен векселей является вполне законной операцией и не противоречит гражданскому законодательству.

На практике размен обычно оформляется либо договором эквивалентного обмена, либо заявлением векселедержателя, либо просто актом размена векселей. Хотя, в силу той же ст. 421 ГК РФ, возможны и другие способы оформления этой операции.

Правомерность использования таких договоров подтверждена арбитражной практикой почти всех федеральных округов (например, Постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 24.04.2001 по делу N А29-7372/00А, Уральского округа от 08.04.2003 по делу N Ф09-725/03-ГК, Московского округа от 11.03.2003, 18.03.2003 по делу N КГ-А40/931-03, Западно-Сибирского округа от 14.01.2002 по делу N Ф04/120-1330/А27-2001). В этих делах суды, рассматривая споры по налоговым и гражданским делам, в которых фигурировали операции размена векселей, оформленные таким образом, действительность таких сделок под сомнение не ставили.

При размене векселя возможны две ситуации. В первой - размениваемый вексель и векселя, полученные после размена, обладают одинаковыми потребительскими свойствами. Другими словами, у них совпадают эмитент, срок погашения, размер процента (дисконта), а различается лишь номинал. В таком случае можно со всей уверенностью утверждать, что реализации векселя не происходит.

Ведь, согласно ст. 815 ГК РФ, вексель подтверждает заключение договора займа. Следовательно, в этом случае вексель является также формой долговой расписки. Замена же одной долговой расписки на несколько других не может быть признана реализацией. В этом случае отсутствует основной признак реализации, указанный в ст. 39 НК РФ, т.е. не происходит перехода права собственности на имущество (вексель). Полученные векселедателем его собственные векселя не являются для него имуществом. В частности, такие векселя могут быть аннулированы (выведены из оборота) векселедержателем, даже если срок платежа по ним еще не наступил.

Более сложной является ситуация, когда при размене векселей векселедержатель получает от эмитента новые векселя с другими потребительскими свойствами. Здесь можно говорить лишь об изменении первоначального займа (если изменились условия о сумме, сроке или процентах).

С другой стороны, налоговые органы могут квалифицировать эту сделку как реализацию одного векселя и получение в качестве платы за него других векселей.

В такой ситуации у налогоплательщика могут возникнуть трения с налоговым инспектором, который может настаивать на том, что подобный размен векселя является реализацией. Во избежание споров налогоплательщику можно порекомендовать разбивать такую операцию на две. Сначала производится предъявление эмитенту первоначального векселя к погашению. Одновременно заключается договор на приобретение у него новых векселей.

В такой ситуации у сторон возникают однородные денежные обязательства, которые при наступлении срока платежа по ним можно прекратить зачетом взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Отметим, что при этом не имеет существенного значения, наступил ли срок платежа по первому векселю, т.к. при согласии векселедателя погашение может быть произведено им и досрочно.

В заключение же необходимо обратить внимание на один важный момент. Все сделанные нами выводы относятся только к размену векселей, произведенному эмитентом, т.е. лицом, выдавшим вексель. Любая операция, связанная с обменом векселей, даже совершенно однородных, совершенная не с их эмитентом, а с третьим лицом, будет рассматриваться как операция реализации имущества налогоплательщика, а т.к. реализация ценных бумаг НДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), ему придется вести раздельный учет таких операций.