7.2.4 Реализация долга с прибылью

Такую ситуацию представить сложно, однако исключать возможность реализации дебиторской задолженности третьему лицу по цене выше, чем должен дебитор, полностью нельзя.

Например, может возникнуть ситуация, когда согласно договору организация отгрузила товар, выполнила работу, оказала услугу, а в обмен может получить только работы или услуги, которые данной организации не требуются. Организация не имеет возможности получить эти работы или услуги, а затем перепродать их - они могут быть оказаны только их получателю. Один из выходов в данной ситуации - заключение договора цессии, когда право получения исполнения по договору переходит к другому лицу - получателю услуг. В этом случае дебиторская задолженность, как правило, уступается за равную или большую сумму, чем та, по которой она числится в бухгалтерском учете цедента.

Пример 64. Фирма "Зима" заключила в мае договор поставки товаров с фирмой "Весна" на сумму 118000 руб., в т.ч. НДС 18% - 18000 руб. Себестоимость партии товаров составляет 70000 рублей. В обмен "Весна" должна была оказать фирме "Зима" услуги. Фирма "Зима" переуступила право требования данных услуг фирме "Осень" за 120000 руб. 15.06.2004 г. Деньги в оплату договора от "Осени" поступили в июле.

Учетной политикой "Зимы" установлено, что момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС возникает в момент оплаты. Для налога на прибыль применяется метод начислений.

К моменту уступки прав требования у фирмы "Зима" в учете числится задолженность покупателя в сумме 118000 руб., прибыль в сумме 30000 руб. (налог на прибыль 7200 руб. уплачен в бюджет по итогам мая). А на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам" / "Весна" числится задолженность перед бюджетом по НДС в сумме 18000 руб. (см. пример 57).

Далее в учете осуществлены проводки:

15.06.2004 г.:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/"Осень" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 120 000 руб. передано право требования и отражена задолженность "Осени";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна"

- 118 000 руб. списана "себестоимость" задолженности "Весна".

Так как уступка права требования состоялась, налог на добавленную стоимость по договору поставки товаров следует начислить к уплате в бюджет.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам"/"Весна" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 18 000 руб. начислен НДС со стоимости реализованной продукции (в рамках основного договора).

Однако в результате уступки требования образовалась разница в сумме 2000 руб. (120000 руб. - 118000 руб.). Облагается ли эта разница налогами?