8.3.1 Налог на добавленную стоимость

После перевода долга на третье лицо задолженность покупателя перед поставщиком не закрывается. А к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, принимаются только суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг). При переводе покупателем долга поставщик оплату за данный товар, в т.ч. и НДС, не получает, и дебиторская задолженность в его учете по данной операции сохраняется открытой. Поэтому покупатель не может предъявить НДС к вычету.

В примере 71 для фирмы "Весна" в момент заключения соглашения о переводе долга задолженность перед "Зимой" "по оплате" приобретенных у нее товаров прекращается. Одновременно с этим возникает задолженность перед "Летом" по оказанию ей услуг на эту же сумму.

Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 г. N 3-П, под фактически уплаченными поставщику суммами налога следует понимать реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Это подтвердил еще раз Конституционный Суд РФ в своем определении от 8 апреля 2004 г. N 169-О.

Следовательно, суммы НДС будут считаться уплаченными первоначальным должником фирме "Зима" при выполнении двух условий:

фирма "Лето" (новый должник) погасила задолженность перед фирмой "Зима" (поставщиком товаров);

фирма "Весна" (первоначальный должник) погасила свою задолженность перед фирмой "Лето" (новым должником).

В нашем примере фирма "Весна" сможет предъявить к вычету сумму "входного" НДС в размере 18 000 руб. только в мае, т.е. после выполнения услуг для фирмы "Лето". При этом у фирмы "Весна" должен быть счет-фактура, оформленный "Зимой", в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

В момент перевода долга на фирму "Лето" у "Весны" возникает задолженность перед ней по оказанию услуг на сумму 118 000 руб. Возникновение этой задолженности нельзя рассматривать как получение аванса в счет предстоящей поставки продукции, поэтому обязанности по уплате в бюджет НДС у "Весны" не возникает. Налог необходимо будет начислить и уплатить в бюджет только после оказания услуг фирме "Лето".