3. Державна податкова служба в Україні

Державна податкова служба в Україні створена в 1990 р. згідно із Законом України «Про державну податкову службу в Україні» (1990 p.), яким визначено систему, повноваження, завдання, особливості функціонування, права, обов'язки та відповідальність органів податкової служби та їх посадових осіб.

Закріплено трьохрівневу структуру державної податкової служби, де нижчестоящі податкові органи підпорядковуються вищестоящим:

перший рівень – Державна податкова адміністрація України як центральний орган виконавчої влади;

другий рівень – державні податкові адміністрації в АРК, областях, містах Києві та Севастополі та державні податкові інспекції у містах з районним поділом (крім міст Києва та Севастополя);

третій рівень – державні податкові інспекції у районах, містах, районах у містах, а також міжрайонні об'єднані податкові інспекції.

Очолює Державну податкову адміністрацію України (далі — ДПА) голова. У перші роки свого існування державна податкова служба функціонувала при Мінфіні України, а її голова займав посаду заступника міністра фінансів. З реорганізацією державної податкової служби в 1996 р. вона була виведена зі складу Мінфіну України, її центральний орган — ДПА набув статусу центрального органу виконавчої влади. Нині відповідно до Положення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 травня 2007 р. (у ред. від 30 серпня 2007 p.), Державна податкова адміністрація України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через міністра фінансів.

Державна податкова служба в Україні призначена для виконання діяльності щодо реалізації державної політики у сфері здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів податків, зборів та інших платежів та неподаткових доходів і внесків до державних цільових фондів, встановлених законодавством України, а також внесення пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства та прийняття нормативно-правових актів та рекомендацій з питань оподаткування, ведення Державного реєстру фізичних осіб — платників податків та Єдиного банку даних платників податків — юридичних осіб, роз'яснення податкового законодавства. Усе це є завданнями органів державної податкової служби.

Органи державної податкової служби кожного рівня відповідно до поставлених перед ними завдань виконують відповідні функції, серед яких виокремлюються основні та похідні.

Основними функціями податкових органів є:

- здійснення безпосереднього контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків;

- забезпечення реєстрації та обліку платників податків, інших платежів, правильності обчислення цих податків, платежів;

- обслуговування платників податків.

До похідних функцій належать такі:

- прогнозування, аналіз надходження податків;

- організація роботи державних податкових адміністрацій та державних податкових інспекцій;

- удосконалення структури, форм та методів діяльності податкових органів;

- здійснення заходів щодо добору кадрів до податкових органів;

- отримання, облік та обробка інформації;

- запобігання злочинам та іншим правопорушенням у сфері оподаткування;

- координація діяльності з фінансовими органами, органами Держказначейства, органами СБУ, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, митною та контрольно-ревізійною службами, іншими контролюючими органами, установами банків, а також податковими службами інших держав;

- видання у випадках, передбачених законодавством, нормативних актів та методичних рекомендацій з питань оподаткування;

- внесення у встановленому порядку пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства;

- здійснення внутрішньовідомчого контролю.

Для здійснення вищезазначених функцій державні податкові органи наділені відповідним обсягом прав, зокрема:

- одержувати безоплатно від підприємств, установ, організацій та громадян інформацію та документи, пов'язану з обчисленням та сплатою податків;

- обстежувати приміщення підприємств, установ, організацій та житло громадян, що використовуються для отримання доходу;

- вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, а також громадян усунення виявлених порушень податкового законодавства;

- зупиняти операції платників податків на рахунках в установах банків, інших фінансово-кредитних установ;

- вилучати документи, що свідчать про приховування об'єктів оподаткування, несплату податків;

- стягувати до бюджетів та державних цільових фондів недоїмки з податків та зборів;

- застосовувати до підприємств, установ, організацій і громадян фінансові санкції;

- накладати адміністративні штрафи на керівників, інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, а також на громадян, винних у податкових правопорушеннях;

- у разі виявлення зловживань у сфері, що перебуває у компетенції органів державної контрольно-ревізійної служби, давати останнім доручення на проведення ревізій;

- надавати у межах своїх повноважень відстрочки та розстрочки сплати податків тощо.

Таким чином, органи державної податкової служби в Україні мають достатній правовий статус для належної реалізації поставлених державою завдань, основним з яких є забезпечення засобами контролю та обліку формування доходної частини державного та місцевих бюджетів.

У складі державної податкової служби в Україні діють спеціальні підрозділи у боротьбі з податковими правопорушеннями — податкова міліція. Хоча податкова міліція має свій специфічний статус та обсяг повноважень, її підрозділи є складовими частинами відповідних органів державної податкової служби.

Завданнями податкової міліції є: запобігання злочинам та іншим правопорушенням у сфері оподаткування, їх розкриття, припинення, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення; розшук платників податків, які ухиляються від сплати податків, інших платежів; запобігання корупції в органах державної податкової служби та виявлення її фактів; забезпечення безпеки діяльності працівників органів державної податкової служби, захисту їх від протиправних посягань, пов'язаних з виконанням службових обов'язків.

З часу створення і до 1996 р. підрозділи з питань боротьби з кримінальним приховуванням прибутків діяли у складі Міністерства внутрішніх справ України. З реорганізацією 1996 р. державної податкової служби до її складу переведені підрозділи з питань боротьби з кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування — податкова поліція, яка з прийняттям Закону «Про внесення змін до Закону України «Про державну податкову службу в Україні» (1998 р.) отримала назву «податкова міліція». До прийняття вказаного закону діяльність податкової міліції не мала закріплених належним чином правових підстав своєї діяльності, що викликало невдоволення і посилювало критичні виступи громадськості.

У складі ДПА утворено Головне управління податкової міліції, Слідче управління податкової міліції, Управління у боротьбі з корупцією в органах державної податкової служби. Відповідні управління та слідчі відділи утворено в нижчестоящих органах державної податкової служби — податкових адміністраціях та інспекціях.

Начальник податкової міліції є водночас першим заступником голови ДПА. Він призначається на посаду і звільняється з посади Кабінетом Міністрів України за поданням голови ДПА, а начальники управлінь податкової міліції призначаються головою ДПА.

Податкова міліція відповідно до покладених на неї завдань наділена такими правами: прийом та реєстрація заяв, повідомлень про злочини і правопорушення, віднесені до її компетенції, здійснення в установленому порядку їх перевірки і прийняття передбачених законом відповідних рішень; здійснення оперативно-розшукової діяльності, досудової підготовки матеріалів за протокольною формою, а також проведення дізнання та досудового слідства у справах про злочини, передбачені ст. 1482 КК України «Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів»; вжиття заходів щодо відшкодування заподіяних державі збитків; виявлення причин і умов, що сприяли вчиненню злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування, вжиття заходів щодо їх усунення; забезпечення безпеки працівників органів державної податкової служби та їх захист від протиправних посягань, пов'язаних із виконанням ними посадових обов'язків; запобігання корупції та іншим службовим порушенням серед працівників державної податкової служби; збирання, аналіз, узагальнення інформації щодо порушень податкового законодавства, здійснення прогнозування тенденцій розвитку негативних процесів кримінального характеру, пов'язаних з оподаткуванням.

Посадовим особам податкової міліції для виконання покладених на них обов'язків надаються частково права, передбачені щодо державних податкових адміністрацій та інспекцій, та права, які мають органи внутрішніх справ.

Працівники податкової міліції мають особливий статус. На них поширюються повноваження, правовий та соціальний захист, встановлені законодавством України для працівників органів внутрішніх справ. На працівників податкової міліції щодо порядку проходження служби поширюється дія Положення про проходження служби рядовим і начальницьким складом органів внутрішніх справ.

Отже, основне призначення діяльності податкової міліції як підрозділу із спеціальним статусом полягає у запобіганні злочинам та порушенням у сфері оподаткування, забезпечення безпеки діяльності податкових інспекцій і законності податкового процесу в цілому.