7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком

В организациях, для которых цессия является предметом основной деятельности, операции по уступке прав требования отражаются с использованием счета 90 "Продажи".

У остальных организаций бухгалтерский учет операций по уступке права требования ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета отражается стоимость продажи дебиторской задолженности, а по дебету - ее учетная стоимость. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют финансовый результат по операции уступки права требования.

В бухгалтерском учете первоначального кредитора будут фактически отражены две операции: операция по реализации товаров (работ, услуг) и операция по реализации дебиторской задолженности (уступке права требования).

Убыток по операции уступки права требования отражается в том отчетном периоде, в котором подписан договор уступки, согласно которому произведен переход третьему лицу прав собственности на товары (работы, услуги).

Пример 57. Фирма "Зима" заключила в мае договор поставки товаров с фирмой "Весна" на сумму 118000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 18000 руб. Себестоимость партии товаров составляет 70000 рублей. Фирма "Весна" не рассчиталось по данному договору, и "Зима" 15.06.2004 г. уступила данную дебиторскую задолженность фирме "Осень" за 100000 рублей. Деньги в оплату поступили в июле.

Учетной политикой "Зимы" установлено, что момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС возникает в момент оплаты. Для налога на прибыль применяется метод начислений доходов и расходов.

В бухгалтерском учете "Зимы" хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом.

В мае 2004 г.:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- 118 000 руб. отгружены товары покупателю;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам"/"Весна"

- 18 000 руб. начислен НДС (по стоимости отгруженных товаров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 70 000 руб. списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 30 000 руб. отражен финансовый результат от продажи товаров.

Далее заключается договор цессии, и право требования оплаты поставленной продукции передается цессионарию.

В учете организации, уступающей право требования, погашается задолженность покупателя товаров (работ, услуг) и возникает задолженность цессионария. Фактически отражается реализация задолженности покупателя товаров (работ, услуг).

Поступления от продажи активов предприятия (к которым относятся и права требования), отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

При этом расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

15.06.2004 г.:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Осень" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

- 100 000 руб. передано право требования и отражена задолженность "Осени";

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна"

- 118 000 руб. списана "себестоимость" задолженности "Весна";

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 8000 руб. (100 000 руб. - 118 000 руб.) отражен отрицательный результат (убыток) от уступки права требования.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам"/"Весна" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 18 000 руб. начислен НДС со стоимости реализованной продукции (в рамках основного договора);

В июле 2004 г.:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Осень"

- 100 000 руб. поступила оплата от "Осени" по договору цессии.