3.6 Погашение векселя - не реализация
С передачей векселя переходят все удостоверяемые им права в совокупности (ст. 142 ГК РФ). Права, удостоверяемые векселем как долговой ценной бумагой, - это требования кредитора, которым является векселедержатель, к должнику-векселедателю по выплате определенной суммы денежных средств.
Когда векселедержатель предъявляет вексель к погашению, он передает его векселедателю. Оказавшись у векселедателя, вексель как форма удостоверения прав требования кредитора к должнику перестает существовать, поскольку происходит совпадение должника (векселедателя) и кредитора (векселедержателя) в одном лице. Совпадение же должника и кредитора в одном лице прекращает обязательство второго перед первым (ст. 413 НК РФ). Так как обязательство прекращено, то вексель как форма удостоверения права кредитора к должнику не существует. А это приводит к тому, что у векселедателя не возникает права собственности на вексель, которого уже нет в природе.
Таким образом, при предъявлении векселя к погашению не происходит передачи права собственности на вексель в смысле его исчезновения у одного и возникновения у другого лица. При погашении векселя происходит возврат займа. Это означает, что не происходит реализация векселя в целях налогообложения.
Президиум ВАС России констатировал, что предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку, согласно ст. 815 ГК РФ, вексель удостоверяет обязательство займа (Постановление Президиума ВАС России от 16.12.97 N 4863/97).
Дополнительным аргументом в пользу данного вывода служит то, что в гл. 25 НК РФ говорится не просто о "реализации", а о "реализации и ином выбытии ценных бумаг" (пп. 7 п. 7 ст. 272, ст.ст. 280 и 300 НК РФ). При этом погашение рассматривается как разновидность именно иного выбытия: ":доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения):" (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Следовательно, строго терминологически предъявление векселя к погашению не является его реализацией. С этой точки зрения доходы от погашения не должны участвовать в расчете распределения сумм "входного" НДС в соответствии с п. 4 ст.170 НК РФ.
И Минфин РФ в письме от 4 марта 2004 г. N 04-03-11/30 подтвердил эту позицию. Погашаемые векселя не включаются в расчет доли необлагаемых оборотов в связи с тем, что смены собственника в этом случае не происходит. А в случае использования в расчетах векселей третьих лиц при смене их собственника необходимо учитывать их выбытие при расчете доли необлагаемых оборотов в общем объеме реализации.
- Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве:учет и налогообложение (с учетом требований пбу 18/02)
- 1. Правовые основы вексельных сделок
- 1.1 Российское вексельное законодательство
- 1.2 Понятие и признаки векселя
- 1.3 Виды векселей
- 1.4 Реквизиты векселей
- 1.4.1 Вексельная метка
- 1.4.2 Безусловность и абстрактность векселя
- 1.4.3 Вексельная сумма
- 1.4.4 Плательщик
- 1.4.5 Наименование первого векселедержателя (приобретателя)
- 1.4.6 Дата и место составления
- 1.4.7 Место платежа
- 1.4.8 Срок платежа
- 1.4.9 Подпись векселедателя
- 1.5 Индоссамент - способ передачи векселя
- 1.6 Аллонж
- 1.7 Акцепт
- 1.8 Аваль
- 1.9 Условие о процентах
- 1.10 Порядок получения платежа
- 1.11 Учет векселей до наступления срока платежа
- 1.12 Протест векселя в неплатеже и регрессные иски
- 1.13 Когда списывается невостребованнаязадолженность по простому векселю
- 2. Оплата товаров, работ, услуг векселем покупателя-векселедателя
- 2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)
- 2.2 Учет простого векселя покупателя-векселедателяупоставщика-векселедержателя
- 2.2.1 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель оплачен векселедателем
- 2.2.2 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель передан по индоссаменту третьему лицу
- 2.2.3 Ндс с дисконта по векселю
- 2.2.4 Налог на прибыль
- 2.2.5 Применяем пбу 18/02
- 2.3 Учет собственного простого векселя у покупателя-векселедателя
- 2.3.1 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- 2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- 2.3.2.1 Способ определения предельного уровня процентовс использованием ставки цб рф
- 2.3.2.2 Способ определения предельного уровня процентовс использованием долговых обязательств,выданных на сопоставимых условиях
- 2.3.3 Применяем пбу 18/02
- 2.4 Размен векселей
- 2.5 Переводные векселя
- 2.5.1 Что такое переводные векселя
- 2.5.2 Учет переводного векселя у векселедержателя
- 2.5.3 Учет переводного векселя у векселедателя
- 2.5.4 Учет переводного векселя у плательщика-акцептанта
- 3. Расчеты с использованием векселей третьих лиц
- 3.1 Приобретаем вексель сами как финансовое вложение
- 3.2 Векселем рассчитывается покупатель
- 3.3 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- 3.4 Получение векселя третьего лица в качестве "аванса"
- 3.5 Раздельный учет по ндс
- Фирма "Зима" Бухгалтерская справкаот 30 апреля 2004 г. N 26г. Москва о распределении суммы "входного" ндСпо общехозяйственным расходамза апрель 2004 г.
- Приложение в. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения)
- 3.6 Погашение векселя - не реализация
- 3.7 Налог на прибыль
- 3.7.1 Определение цены реализации (иного выбытия)векселя для целей налогообложения
- 3.7.2 Доход по дисконтным векселям со сроком платежа"на определенный день"
- 3.7.3 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- 3.7.4 Доход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- 3.7.5 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении,но не ранее" определенной даты
- 3.7.6 Отражение в налоговой декларации операций с векселями
- 3.7.7 Получен убыток от реализации векселя
- 3.7.8 Дисконтный вексель погашен по цене ниже номинала
- 3.7.8.1 : В срок
- 3.7.8.2 : Досрочно
- 4. Векселя, номинированные в валюте
- 5. Использование простых векселей в заемных отношениях
- 5.1 Учет у заемщика
- 5.1.1 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- 5.1.1.1 Расход по векселям со сроком платежа "на определенный день"
- 5.1.1.2 Расход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- 5.1.1.3 Расход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- 5.1.1.4 Расход по векселям со сроком платежа"по предъявлении, но не ранее" определенной даты
- 5.2 Учет у займодавца
- 6. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом
- 6.1 Правовые основы
- 6.2 Виды взаимозачетов
- 6.3 Документальное оформление
- 6.3.1 Акт сверки расчетов
- Акт сверки взаимных расчетов n 2
- 6.3.2 Заявление о проведении взаимозачета
- Заявление (уведомление)о зачете встречных однородных требований(проведении взаимозачета)
- 6.3.3 Соглашение о зачете взаимных требований
- Соглашение о погашении взаимной задолженности
- 6.4 Бухгалтерский учет взаимозачетных операций
- 6.5 Налог на добавленную стоимость
- 6.6 Налог на прибыль
- 7. Уступка права требования - перемена кредитора в обязательстве
- 7.1 Правовые основы
- Договор n_____ уступки прав (цессии)
- 1. Предмет договора
- 2. Права и обязанности сторон
- 3. Ответственность сторон
- 4. Порядок разрешения споров
- 5. Порядок расторжения договора
- 6. Заключительные положения
- 7. Адреса и банковские реквизиты сторон:
- Фирменный бланк предприятия-цедента
- Акт n_____ приема-передачи документов
- 7.2 Учет у первоначального кредитора (цедента)
- 7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком
- 7.2.1.1 Налог на добавленную стоимость
- 7.2.1.2 Налог на прибыль
- 7.2.1.3 Применяем пбу 18/02
- Регистр-расчет постоянных разниц за январь-июнь 2004 г.
- Регистр-расчет вычитаемых временных разниц за январь-июнь 2004 г.
- 7.2.2 Уступка долга со штрафными санкциями с убытком
- 7.2.2.1 Налог на добавленную стоимость
- 7.2.2.2 Налог на прибыль
- 7.2.3 Уступка долга по займу с убытком
- 7.2.3.1 Налог на добавленную стоимость
- 7.2.3.2 Налог на прибыль
- 7.2.4 Реализация долга с прибылью
- 7.2.4.1 Налог на добавленную стоимость
- 7.2.4.2 Налог на прибыль
- 7.3 Учет у нового кредитора (цессионария)
- 7.3.1 Предъявление требования должнику
- 7.3.1.1 Налог на добавленную стоимость
- 7.3.1.2 Налог на прибыль
- 7.3.2 Переуступка долга
- 7.3.2.1 Налог на добавленную стоимость
- 7.3.2.2 Налог на прибыль
- 7.4 Право требования должник оплачивает поставкой
- 7.5 Учет у организации - должника (цессионара)
- 7.6 Факторинг как специальный случай цессии
- Договор финансирования под уступкуденежного требования
- 1. Предмет договора
- 2. Права и обязанности Финансового агента
- 3. Права и обязанности Клиента
- 4. Ответственность сторон
- 5. Срок действия договора
- 6. Порядок разрешения споров
- 7. Порядок расторжения договора
- 8. Адреса и банковские реквизиты сторон
- 8. Перевод долга - перемена должника в обязательстве
- 8.1 Правовые основы
- (На фирменном бланке предприятия)
- (На фирменном бланке предприятия)
- Договор n ______ перевода долга
- 1. Предмет договора
- 2. Права и обязанности сторон
- 3. Ответственность сторон
- 4. Решение споров
- 5. Порядок расторжения договора
- 6. Заключительные положения
- 7. Адреса и банковские реквизиты сторон
- 8.2 Учет у кредитора
- 8.2.1 Налог на добавленную стоимость
- 8.2.2 Налог на прибыль
- 8.3 Учет у первоначального должника
- 8.3.1 Налог на добавленную стоимость
- 8.3.2 Налог на прибыль
- 8.4 Учет у нового должника