3.7.2 Доход по дисконтным векселям со сроком платежа"на определенный день"

Вексель со сроком платежа на определенный день будет дисконтным. Проценты на него не начисляются. Если беспроцентный вексель приобретен по цене, совпадающей с его номиналом, то никакие доходы в виде процентов (дисконта) у организации-векселедержателя в целях исчисления налога на прибыль не возникают.

Вексель со сроком платежа "на определенный день" векселедержатель должен предъявить к оплате либо в указанный день, либо в один из двух следующих рабочих дней.

Дисконт у первого векселедержателя можно считать процентом, заранее заявленным (ст. 43 НК РФ) ему лицом, которое выдало вексель. Обе стороны, участвующие в выдаче векселя, знают размер дисконта, и, поскольку выдача векселя в соответствии со ст. 815 ГК РФ является способом оформления займа, эту сумму можно считать процентом по займу.

Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ приравненный к процентам дисконт может возникнуть не только у первого векселедержателя ("в соответствии с условиями выпуска"), но и у последующих держателей векселя - в соответствии с условиями "передачи (продажи)".

В соответствии со ст. 328 НК РФ процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи) векселя, определяется, исходя из цены сделки, номинальной стоимости векселя и срока, оставшегося до его предъявления к погашению.

У вторичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет доход, который рассчитан, исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя.

Формулу определения дохода по дисконтному векселю со сроком платежа "на определенный день" можно представить так:

┌────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐

│Доход по дискон-│ │Номинальная│ │Количество дней│ │Количество дней,│

│тному векселю│ │стоимость │ │от приобретения│ │прошедших после│

│со сроком пла-│ = │векселя -│ :│до погашения│ х│приобретения │

│тежа "на опре-│ │Покупная │ │векселя в│ │векселя до его│

│деленный день" │ │стоимость │ │"определенный │ │реализации (ино-│

│ │ │векселя │ │день" │ │го выбытия или│

│ │ │ │ │ │ │отчетной даты) │

└────────────────┘ └───────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘

Пример 30. Фирма "Зима" 10.03.2004 г. реализовала товар фирме "Весна" на сумму 840 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 128 136 руб. В этот же день в оплату товара был передан вексель третьего лица. Дата составления векселя - 01.02.2004 г.

Вариант N 1.

Номинал векселя - 900 000 руб. Срок платежа "на определенный день" - 01.08.2004 г. Разница между номинальной стоимостью векселя и стоимостью реализованного товара - 60 000 руб.

В целях налогообложения разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения в состав внереализационных доходов включается частями на протяжении всех отчетных периодов, пока вексель находится на балансе фирмы "Зима".

Вексель был приобретен 10.03.2004 г. Количество дней от даты приобретения до даты погашения (с 100.03.2004 г. до 01.08.2004 г.) - 144 дня.

Количество дней от даты приобретения до отчетной даты:

в I квартале (с 10.03.2004 г. до 31.03.2004 г.) - 21 день;

в I полугодии (с 10.03.2004 г. до 30.06.2004 г.) - 112 дней.

Дата погашения векселя приходится на III квартал 2004 г.

Сумма дисконтного дохода за I квартал 2004 г. равна (900 000 руб. - 840 000 руб.) : 144 дн. х 21 дн. = 8750 руб. За полугодие 2004 г. - (900000 руб. - 840 000 руб.) : 144 дн. х 112 дн. = 46 667 руб. За 9 месяцев 2004 г. будет включена сумма дисконта, рассчитанная нарастающим итогом: (900 000 руб. - 840 000 руб.) : 144 дн. х 144 дн. = 60 000 руб.

Вексель с оплатой "во столько-то времени от составления" также является дисконтным и имеет срок получения платежа, который также отсчитывается от даты выдачи векселя. Поэтому дисконт по векселю в целях исчисления налога на прибыль рассчитывается аналогично предыдущему примеру.