2.3 Учет собственного простого векселя у покупателя-векселедателя

Плательщиком по собственному векселю может быть как покупатель-векселедатель, так и третье лицо, акцептовавшее (т.е. согласившееся оплатить) вексель, - обычно это должник покупателя. В первом случае вексель называют простым, во втором - переводным.

Схема выдачи простого векселя покупателя-должника выглядит так:

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌───────────┐

│ Продажа актива (1) │ │ Продажа актива (1) │ │ Поставщик │

│ ├◄────┴────────────────────────┴──────┤ │

│ │ │ │

└────────────────────┴────────────────────────────────────►┤ │

┌────────────────────────┐ └───────────┘

│Передача своего простого│

│векселя (2) │

└────────────────────────┘

Выдаче простого векселя у векселедателя должна предшествовать операция получения ценностей, выполненных работ, оказанных услуг:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары" или другого счета учета имущества) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

- на сумму стоимости приобретенных материалов.

Одновременно на счет 19 относится сумма НДС:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

- на сумму НДС, указанную в расчетных документах (и в счете-фактуре).

Затем (2) в обеспечение данной задолженности покупатель выдает собственный простой вексель. Таким образом, товарный вексель не может быть выписан как аванс.

Привлекая под выданный вексель материальные ресурсы, векселедатель уплачивает по векселю денежную сумму большую, чем стоимость привлеченных средств. Разница будет являться расходами векселедателя. С экономической точки зрения - это плата за пользование теми деньгами, которыми должник пользовался в период обращения векселя. Юридически эта плата может выражаться в виде уплаты вексельных процентов, оговоренных в тексте векселя (процентные векселя), либо в виде уплаты вексельной суммы большей, чем стоимость привлеченных средств (дисконтные векселя).

При отражении в бухгалтерском учете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:

1) учет собственно факта выдачи векселя;

2) учет расходов по векселям.

При выдаче векселя в результате новации погашается первоначально существовавшее обязательство покупателя оплатить актив, и возникает новый долг - по векселю, обязательство по ценной бумаге (ст. 414 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 Письма N 142 у организации, выдавшей вексель (векселедателя), он учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете "Векселя выданные", т.е. выдача векселя на сумму, равную стоимости полученного имущества не изменяет валюту баланса, но меняет состав кредиторской задолженности между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При вексельных расчетах между предприятиями по поставкам продукции вексель выписывается под конкретную операцию. Следовательно, в принципе, не может быть ситуации, когда номинал векселя изначально меньше, чем сумма поставки. Разница возникает в связи с тем, что поставщик должен иметь возможность как-то компенсировать свои убытки в связи с несвоевременным поступлением денежных средств в оплату отпущенной продукции.

Правила Письма N 142 (п. 2) требовали, чтобы организация, выдавшая вексель, отражала его в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

В п.п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее по тексту - ПБУ 10/99) сказано, что величина кредиторской задолженности перед векселедержателем должна быть отражена в полной сумме, т.е. номинал векселя, включая дисконт по нему.

Учет процентов и дисконта по выданным векселям в обеспечение договора займа установлен п. 18 ПБУ 15/01. По выданным векселям в составе кредиторской задолженности отражается полная вексельная сумма, указанная в векселе. Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных товаров (работ, услуг) представляет собой дисконт, размер которого организация, выдавшая собственный вексель, включает в затраты, связанные с получением и использованием займа (как и в случае начисления процентов по займу) (п. 11 ПБУ 15/01).

А вот источник отнесения дисконта может быть разным.

Если сумма выданного векселя превышает стоимость приобретенного имущества, сумма разницы должна быть отнесена на стоимость имущества. Это велит делать:

п. 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации";

п. 6 ПБУ 5/01 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н;

п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н;

п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н;

п. 4 Письма N 142.

Поэтому дисконт относится на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Дебет 10 "Материалы" (07 "Оборудование к установке" 08 "Вложение во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводительные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары") Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 3 "Векселя выданные"

- утрачена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.

ПБУ 15/01 разрешает для более равномерного отнесения на расходы дисконта использовать счет 97 "Расходы будущих периодов". Но с учетом приведенных выше требований других ПБУ это может относиться только к расходам за выполненные работы и услуги, которые учитываются на счетах затрат (20, 25, 26, 29, 44 и др.).