2.3.1 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу

Покупатель товаров (работ, услуг), рассчитываясь векселем, выступает в роли векселедателя, или индоссанта. Сумма НДС, предъявленная ему к оплате поставщиком, подлежит отнесению на уменьшение обязательств перед бюджетом в соответствии с налоговым режимом вексельного обращения.

Выдача покупателем собственного векселя поставщику не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику налога. Следовательно, принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с уплатой денежных средств (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.01.2000 N 4553/99).

Сумма НДС, причитающаяся векселедержателю, может быть принята векселедателем к налоговому вычету при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги) поступили (приняты к учету);

товары (работы, услуги) приобретены для облагаемой НДС деятельности;

поступившие (принятые к учету) товары (работы, услуги) подлежат отнесению на издержки производства (издержки обращения);

сумма НДС указана в счете-фактуре;

сумма налога фактически уплачена поставщику (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Под фактической оплатой налога следует понимать реально понесенные затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Это могут быть денежные средства или отгрузка собственной продукции в качестве отступного.

Обратите внимание на Определение Конституционного суда от 08.04.2004 N 169-О, в котором данному вопросу уделено большое внимание.

При этом, согласно п. 46 Методических рекомендаций по НДС, порядок предоставления налогового вычета зависит от конкретных условий сделки. Покупатель, использующий в расчетах собственный вексель (т.е. векселедатель), получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент:

оплаты простого векселя денежными средствами как при наступлении срока платежа, так и при его досрочном погашении;

отгрузки (передачи) векселедержателю товаров (работ, услуг) (если данная форма оплаты предусмотрена договором);

погашения задолженности перед третьим лицом (плательщиком, домицилиантом, авалистом и др.), оплатившим переводной вексель;

оплаты переводного векселя самим векселедателем (если последний его акцептовал "на себя").

Если номинал векселя превышает стоимость приобретенного актива, то принять к вычету НДС с суммы превышения нельзя. Во-первых, нужна счет-фактура, которая является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). А в счете-фактуре, который выдаст продавец на реализованный актив, указана только стоимость актива. Во-вторых, выставлять покупателю счет-фактуру на НДС, исчисленный с дисконта или процентов, запрещено п. 19 Правил ведения книг покупок и продаж. Там сказано, что продавец выписывает такой счет-фактуру в одном экземпляре и оставляет у себя. Таким образом, хотя продавец актива и начислит НДС к уплате в бюджет с суммы превышения дисконта над ставкой ЦБ РФ, Вам принять к вычету такой НДС нельзя, поскольку счет-фактура будет отсутствовать.

Здесь уместно обсудить вопрос, какими документами оформляется погашение собственного векселя, требует ли эта операция специального документарного подтверждения (например, составления актов гашения векселя)?

Ответ будет отрицательным - вексельное законодательство не требует оформления документов, связанных с погашением векселя. Более того, данное законодательство даже не содержит термина "погашение". Под погашением векселя должен пониматься платеж по нему, т.е. исполнение вексельного обязательства. Соответственно платеж (погашение) оформляется обычными платежными документами.

Предъявление векселя к платежу также не требует совершения дополнительных действий, кроме физического вручения векселя плательщику, а также оформления каких-либо документов, поскольку это не установлено вексельным законодательством. Однако на практике стороны, как правило, оформляют акт приема-передачи, чтобы зафиксировать факт вручения векселя.

Не предъявление векселя к платежу, а сам платеж может рассматриваться как погашение векселя и давать право на зачет НДС по товарам, ранее оплаченным этим векселем.

Пример 8. Фирма "Весна" приобрела у фирмы "Зима" 30.04.2004 г. товары по договору купли-продажи, стоимостью 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.

В оплату отгруженной продукции "Весна" выдала свой простой вексель номиналом 118 500 руб. со сроком платежа 10.05.2004 г.

При наступлении срока погашения вексель оплачен денежными средствами.

При наступлении срока платежа "Зима" предъявила "Весне" вексель к оплате. Фирма "Весна" перечислила 118 500 руб. на расчетный счет "Зимы".

В бухгалтерском учете фирмы "Весна" осуществлены следующие записи.

30.04.2004 г.:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/ "Зима"

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) оприходован товар без НДС);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Зима"

- 18 000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре "Зимы";

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"/"Зима" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 3 "Векселя выданные" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Векселя выданные")

- 118 000 руб. - выдан простой вексель продавцу;

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 3 "Векселя выданные" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Векселя выданные")

- 500 руб. - разница между суммой векселя и стоимостью товара отнесена на увеличение стоимости товаров;

10.05.2004 г.:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 3 "Векселя выданные" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Векселя выданные") Кредит 51 "Расчетные счета"

- 118 500 руб. - погашен вексель;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 18 000 руб. - принят НДС к вычету в соответствии со счетом-фактурой поставщика.

Запись в Книге покупок покупатель производит по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п.п. 8 и 9 Правил ведения книг покупок и продаж). В нашем случае это произойдет 10.05.2004 г.