3.3 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу

Если организация-индоссант расплатилась векселем третьего лица за поступившие ценности, то размер "входного" НДС, который можно принять к вычету, зависит от того, как получен вексель - в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в обмен на собственные векселя либо приобретен за деньги.

Первый случай - когда покупатель-индоссант передает вексель, ранее полученный им в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Тогда он сможет принять к вычету НДС в пределах стоимости приобретенных ценностей, но не превышающей стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг), за которые он получил этот вексель. Вычет производится в момент передачи векселя по индоссаменту (п. 2 ст. 172 НК РФ, п. 46 Методических рекомендаций по НДС).

Здесь следует обратить внимание на передачу по индоссаменту векселя третьего лица, полученного авансом, под который еще не были произведены отгрузка продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг. Расплатившись за товары неоплаченным векселем третьего лица, налогоплательщик не имеет права на вычет НДС. Такое решение принял Высший Арбитражный Суд. В своем решении от 04.11.2003 по делу N 10575/03 суд прямо указал, что при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета должен соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Этим решением была поддержана позиция МНС РФ, изложенная в абзацах 6, 8 п.46 Методических рекомендаций по НДС.

Можно не соглашаться с трактовкой суда о том, что является балансовой стоимостью векселя, но суды будут руководствоваться мнением ВАС РФ, которое, по сути, ставит преграду для использования вычета налогоплательщиком, осуществившим расчет неоплаченным векселем третьего лица.

Второй случай - когда покупатель рассчитывается векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель. До оплаты собственного векселя покупатель не может зачесть НДС, поскольку фактически налог он не уплатил.

Третий случай - в расчетах с продавцом за поставленные товары (работы, услуги) покупатель использует финансовый вексель, т.е. вексель, который он купил за деньги в качестве финансового вложения. Тогда он зачтет НДС только в пределах фактически перечисленных за вексель денежных средств.

Примеры принятия к вычету НДС мы рассматривали в каждом разделе, поэтому не будем выделять их отдельно по данной теме.