5. Аудит

У сфері господарювання значна роль належить аудиторській діяльності, яка визначається ч. 1 ст. 4 Закону «Про аудиторську діяльність» (в редакції Закону від 14.09.2006 р. № 140-У) як підприємницька діяльність, яка включає в себе ор­ганізаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг. Своєю чергою ч. 2 ст. 4 названого Закону закріплюється зміст поняття «аудит» - перевірка даних бух­галтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх сут­тєвих аспектах і відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів госпо­дарювання) згідно із вимогами користувачів.

За підставами проведення аудит класифікують на:

добровільний: проводиться за ініціативою суб'єктів господарювання;

обов'язковий: проводиться у передбачених законом випадках, а саме для: 1) підтвердження достовірності та повноти річної фінансової звітності та консолі­дованої фінансової звітності відкритих акціонерних товариств, підприємств - емітентів облігацій, професійних учасників ринку цінних паперів, фінансових установ та інших суб'єктів господарювання, звітність яких відповідно до законо­давства України підлягає офіційному оприлюдненню, за винятком установ і орга­нізацій, що повністю утримуються за рахунок державного бюджету; 2) перевірки фінансового стану засновників банків, підприємств з іноземними інвестиціями, відкритих акціонерних товариств (крім фізичних осіб), страхових і холдинго­вих компаній, інститутів спільного інвестування, довірчих товариств в та інших фінансових посередників; 3) емітентів цінних паперів при отриманні ліцензії на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів; 4) також в інших ви­падках, передбачених законами України.

Характерними ознаками аудиторської діяльності є:

• спеціальне правове регулювання:

кодекси:

ГК України (параграф 4 «Аудит» глава 35);

ЦК України (глава 63 «Послуги. Загальні положення»);

закони:

від 22.04.1993 р. «Про аудиторську діяльність» (в редакції Закону від 14.09.2006 р. № 140-У (далі - Закон);

від 16.07.1999 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

укази Президента: в тому числі від 20.07.1995 р. «Про Національний аудитор­ський комітет України»;

відомчі нормативно-правові акти:

Аудиторської палати України (АПУ):

• Положення про сертифікацію аудиторів, затв. рішенням АПУ від 27.12.1997 р. № 60/5;

• Національні стандарти аудиту, затв. рішенням АПУ від 18.12.1998 р. № 73;

• Кодекс професійної етики аудиторів України, затв. рішенням АПУ від 18.12.1998 р.№73;

• Положення про Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, затв. рішенням АПУ від 31.10.2000 р.;

Національного банку України;

• постанова Правління Нацбанку України № 271 від 16.07.2001 р. «Про за­твердження Положення про Кваліфікаційну комісію Національного банку України з питань сертифікації аудиторів, тимчасових адміністраторів та ліквідаторів банківських установ та Положення про сертифікацію ауди­торів банківських установ»; Постанова Правління Нацбанку України № 387 від 09.09.2003 р. «Про затвердження Положення про Комітет з питань сертифікації аудиторів банків та внесення змін до Положення про Квалі­фікаційну комісію Національного банку України з питань сертифікації ау­диторів, тимчасових адміністраторів та ліквідаторів банківських установ»;

• постанова Правління Нацбанку України № 388 від 09.09.2003 р. «Про за­твердження Положення про сертифікацію аудиторів банків»;

Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (ДКЦПФР):

• рішення ДКЦПФР 02.11.2006 № 1227 «Про затвердження Положення про особливості здійснення діяльності з управління активами інституційних інвесторів»;

• рішення ДКЦПФР від 09.11.2006 № 1271 «Про затвердження Порядку ведення реєстру аудиторів та аудиторських фірм, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ, що здійснюють діяльність на ринку цінних паперів»;

рішення ДКЦПФР від 19.12.2006 № 1528 «Про затвердження Положення щодо підготовки аудиторських висновків, які подаються до Державної ко­місії з цінних паперів та фондового ринку при розкритті інформації емітен­тами та професійними учасниками фондового ринку»;

- та ін.;

Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України (ДКРРФП);

- Розпорядження ДКРРФП № 86 від 19.02.2004 р. «Про затвердження По­рядку ведення реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські пере­вірки фінансових установ» та ін.

• суб'єкти аудиторської діяльності:

аудитори: аудитором може бути фізична особа, яка відповідає таким вимо­гам: 1) відсутність судимості за корисливі злочини; 2) наявність сертифікату, що визначає її кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяльністю на території України (право на отримання сертифіката мають фізичні особи, які ма­ють вищу економічну або юридичну освіту, документ про здобуття якої визна­ється в Україні, необхідні знання з питань аудиту, фінансів, економіки та госпо­дарського права, досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента/помічника аудитора); 3) включення такої особи до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів; аудитор має право займатися аудиторською діяльністю як фізична особа - підприємець або у складі аудиторської фірми з дотриманням вимог чинного законодавства; ауди­торам забороняється безпосередньо займатися іншими видами підприємницької діяльності, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав (ст. 4 Закону);

аудиторські фірми: відповідно до ст. 5 Закону, аудиторська фірма - це створена відповідно до законодавства юридична особа, яка (1) здійснює виключно аудитор­ську діяльність, (2) включена до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, відпові­дає вимогам Закону щодо загального частки засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі (не може перевищувати 30%) та щодо керівника (керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор);

права аудиторів і аудиторських фірм (ст. 18):

1. об'єднуватися в громадські організації за професійними ознаками, дотри­муючись вимог Закону «Про аудиторську діяльність» та інших законів;

2. самостійно визначати форми і методи проведення аудиту та надання ін­ших аудиторських послуг на підставі чинного законодавства, стандартів аудиту та умов договору із замовником;

3. отримувати необхідні документи, які мають відношення до предмета пере­вірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб;

4. отримувати необхідні пояснення в письмовій чи усній формі від керівни­цтва та працівників замовника;

5. перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від керівництва суб'єкта господарювання проведення контрольних оглядів, замірів виконаних ро­біт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів;

6. залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного про­філю;

обов'язки аудиторів і аудиторських фірм (ст. 19):

1. в аудиторській діяльності дотримуватися вимог цього Закону та інших нормативно-правових актів, стандартів аудиту, принципів незалежності аудитора та відповідних рішень Аудиторської палати України;

2. належним чином проводити аудит та надавати інші аудиторські послуги;

3. повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявле­ні під час проведення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку та скла­дання фінансової звітності;

4. зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та ви­конанні інших аудиторських послуг, не розголошувати відомості, що становлять предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах або в ін­тересах третіх осіб;

5. відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до договору та закону;

6. обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими ви­дами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг, у формі консультацій, перевірок або експертиз;

7. своєчасно подавати до Аудиторської палати України звіт про свою аудитор­ську діяльність;

• порядок надання аудиторських послуг: а) договірні засади надання аудитор­ських послуг (ст. 17); б) дотримання стандартів аудиту при наданні таких послуг (ст. 6) та в) вимог щодо аудиторського висновку (документ, що скла­дений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні) та до­кументів про надання інших аудиторських послуг (ст. 7);

• спеціальні вимоги щодо надання аудиторських послуг (ст. 20): забороняється проведення аудиту:

1. аудитором, який має прямі родинні стосунки з членами органів управління суб'єкта господарювання, що перевіряється;

2. аудитором, який має особисті майнові інтереси щодо суб'єкта господарю­вання, що перевіряється;

3) аудитором - членом органів управління, засновником або власником суб'єкта господарювання, що перевіряється;

4) аудитором - працівником суб'єкта господарювання, що перевіряється;

5. аудитором - працівником, співвласником дочірнього підприємства, філії чи представництва суб'єкта господарювання, що перевіряється;

6. якщо розмір винагороди за надання аудиторських послуг не враховує необ­хідного для якісного виконання таких послуг часу, належних навичок, знань, про­фесійної кваліфікації та ступінь відповідальності аудитора;

7. аудитором в інших випадках, за яких не забезпечуються вимоги щодо його незалежності;

• державне регулювання аудиторської діяльності:

А) органи: Аудиторська палата України (АПУ), повноваження якої визначають­ся Законом та Статутом Аудиторської палати України (Статут приймається дво­ма третинами голосів від загальної кількості членів Аудиторської палати України);

АПУ - незалежний орган зі статусом юридичної особи, неприбуткова організація, якій делеговано низку функцій щодо регулювання аудиторської діяльності (статті 10-12 Закону); формується на паритетних засадах шляхом делегування до її складу аудиторів (від аудиторів делегуються за рішенням з'їзду аудиторів України в кіль­кості десяти осіб висококваліфіковані аудитори з безперервним стажем аудитор­ської діяльності не менше п'яти років, представники фахових навчальних закладів та наукових організацій) та представників державних органів (по одному представ­нику Міністерство фінансів України, Міністерство юстиції України, Міністерство економіки України, Державна податкова адміністрація України, Національний банк України, Державний комітет статистики України, Державна комісія з цінних папе­рів та фондового ринку, Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України, Рахункова палата та Головне контрольно-ревізійне управління України);

Б) засоби державного регулювання, що застосовує Аудиторська палата: 1) здій­снення сертифікації осіб, які мають намір займатися аудиторською діяльністю; 2) затвердження стандартів аудиту; 3) ведення Реєстру аудиторських фірм та ауди­торів; 4) контроль за дотриманням аудиторськими фірмами та аудиторами вимог Закону, стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів, застосування стяг­нень до порушників; 5) вжиття заходів із забезпечення незалежності аудиторів при проведенні ними аудиторських перевірок та організації контролю за якістю аудиторських послуг; 7) здійснення інших повноважень, передбачених Законом та Статутом Аудиторської палати України.