1. Функции

Комитет по аудиту совета директоров должен выполнять следующие функции:

-выработка рекомендаций для совета директоров относительно выбора независимой аудиторской организации;

-взаимодействие с ревизионной комиссией общества и аудиторской организацией (аудитором) общества;

-контроль за совершением финансово-хозяйственных операций общества;

-контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества и исполнением его финансово-хозяйственного плана;

-контроль за деятельностью контрольно-ревизионной службы;

-оценка эффективности процедур внутреннего контроля;

-разработка процедур внутреннего контроля и управления рисками совместно с менеджерами;

-выработка рекомендаций по одобрению советом директоров нестандартных операций.

Надлежащая практика¹⁹⁴. Экспертная комиссия Национальной ассоциации корпоративных директоров США (НАКД, или NACD), занимающаяся вопросами комитетов по аудиту, установила следующие признаки рисков, которые должен отслеживать и контролировать комитет по аудиту:

-сложные коммерческие договоренности, которые, по всей видимости, имеют малую практическую ценность;

-крупные сделки, которые заключаются в последнюю минуту и имеют своим результатом значительную выручку, отраженную в квартальной или годовой отчетности;

-смена аудиторов в связи с разногласиями по вопросам бухгалтерского учета или аудита;

-чрезмерно оптимистические пресс-релизы, в которых главный исполнительный директор убеждает инвесторов в хороших перспективах будущего роста общества;

-финансовые результаты, которые слишком хороши, чтобы быть достоверными, или которые значительно лучше результатов конкурентов общества, работающих в аналогичных условиях;

-широкая география деятельности компании при децентрализованном руководстве ею и плохой системе внутренней отчетности;

-несоответствия между документами с изложением позиций и оценок руководства, письмами президента компании и исходной финансовой отчетностью;

-настойчивое желание главного исполнительного директора или финансового директора присутствовать на всех заседаниях комитета по аудиту, отдела внутреннего аудита и независимых аудиторов;

-постоянное очень близкое соответствие или полное совпадение планируемых результатов деятельности и результатов, отражаемых в отчетности, а также наличие менеджеров, которым всегда удается получать премии в размере 100% их максимальной величины;

-нерешительность, уклончивость в ответах или недостаточно конкретные ответы руководства общества или аудиторов на вопросы, касающиеся финансовой отчетности;

-частые расхождения во мнениях между руководством общества и независимыми аудиторами;

-практика, при которой преимущественная часть месячного или квартального объема продаваемой продукции отгружается в последний день или в последнюю неделю соответствующего месяца или квартала;

-ограничения, касающиеся сферы деятельности отдела внутреннего аудита (например, когда у сотрудника такого отдела нет прямого выхода на комитет по аудиту);

-необычные изменения в балансе общества или изменения тенденций или важных соотношений, отражаемых в финансовой отчетности (например, когда объем дебиторской задолженности растет более быстрыми темпами, чем объем выручки, или когда возникают постоянные задержки в погашении кредиторской задолженности);

-необычная учетная политика, в особенности политика, касающаяся признания доходов и отложенных затрат (например, когда доходы признаются до момента отгрузки продукции (по принципу «выставить счет и хранить») или когда статьи расходов, которые обычно признаются понесенными, относятся на будущие периоды);

-методы учета, которые свидетельствуют о приоритете формы над содержанием;

-принципы и практические методы учета, которые расходятся с принятыми в отрасли;

-многочисленные и (или) повторные корректировки, которые не отражаются или отклоняются и были предложены в связи с ежегодной аудиторской проверкой.