Глава 24. Гарантии при направлении работников в служебные командировки, другие служебные поездки и переезде на работу в другую местность

Статья 166. Понятие служебной командировки

Комментарий к статье 166

1. Командировку необходимо отличатьот других поездок, таких как разъездная работа, работа в полевых условиях, работа в пути (водитель, экспедитор, курьер, грузчик и т.д.), работа экспедиционного характера.

В соответствии с комментируемой статьейкомандировка - поездка работника:

1) по распоряжению работодателя;

2) на определенный срок;

3) для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Работа вне места постоянной работы может быть 2 видов: работа в другой местности и работа в другой организации в данной местности.

Командировка может продолжаться только один день и, соответственно, командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован, сказано в п. 2Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (действует в части, не противоречащейТК).

2. Командировочные суммымогут составлять значительные расходы, влияющие на исчисление налога на прибыль, НДС, ЕСН. Необходимо правильно и полно документально оформить командировочные расходы и отразить их в бухгалтерском учете. Оформление командировок основано наПостановленииГоскомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

В соответствии с названным Постановлением при направлении работников в командировки и по возвращении из них используются следующие унифицированные формы: N Т-9"Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";N Т-9а"Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку";N Т-10"Командировочное удостоверение";N Т-10а"Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

3. В письме Минфина Россииот 6 декабря 2002 г. N 16-00-16/158 "О порядке документального оформления служебных командировок" сообщена позиция Минфина России.

РаспоряжениемПравительства РФ от 5 декабря 2005 г. N 2130-р утв. формы журналов учета работников, выезжающих и приезжающих в служебные командировки. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Исходя из вышеизложенного, организация может издать приказ (иной распорядительной документ), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку, в частности это может быть приказ о командировании и (или) выдача ему командировочного удостоверения. По нашему мнению, параллельное составление 2 документов по 1 факту хозяйственной деятельности нецелесообразно.

Об оплате работникам налоговых органов проезда в маршрутных такси при наличии подтверждающих документов при выполнении ими служебного поручения вне места постоянной работы см. письмо Департамента финансирования государственного аппарата Минфина России от 16 апреля 2003 г. N 14-04-06/15.

4. Постановлением Правительства РФот 13 октября 2008 г. N 749 установлены особенности направления работников в служебные командировки.

Минздравсоцразвития России уполномочено давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Положенияоб особенностях направления работников в служебные командировки, утв. указанным Постановлением (см. Положение к указанному Постановлению Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 - не приводится).

5. В соответствии с Определением СКпо гражданским делам Верховного Суда РФ от 9 ноября 2007 г. N 5-В07-154 служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не являются служебными командировками.

Статья 167. Гарантии при направлении работников в служебные командировки

Комментарий к статье 167

1. Письмом ГТК Россииот 15 октября 2001 г. N 25-128/41446 установлены компенсации за использование личного транспорта для служебных поездок и порядок возмещения расходов на проезд в служебные командировки и обратно.

ПисьмомМинфина России от 21 июля 1992 г. N 57 установлены условия выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.

Выплата компенсаций работникам предприятий, организаций и учреждений за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации служит приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, предусматривающий размеры этой компенсации.

Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

Такой же порядок компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей следует применять для сотрудников таможенных органов.

В соответствии с п. 19Инструкции Минфина СССР от 7 апреля 1988 г. N 62 командированным работникам, не представившим документы, подтверждающие расходы по проезду в служебную командировку и обратно, может быть произведена оплата проезда по минимальной стоимости.

Минимальной стоимостью проезда является проезд железнодорожным транспортом по тарифу жесткого общего вагона пассажирского поезда, а при наличии только: воздушного сообщения - самолетами в салонах экономического класса, морского сообщения - по тарифу каюты низшей категории судна транспортной линии, автомобильного сообщения - по тарифу автобуса общего типа. В таком же порядке могут быть возмещены расходы на проезд сотрудникам, следующим в служебные командировки и обратно на личном транспорте, как не представившим документы, подтверждающие проезд.

2. Нормы расходов организацийна выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей определены вПостановленииПравительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

При определении налоговой базы на прибыль организаций такие расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Этим Постановлением установлены нормы расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (в месяц).

3. В соответствии со ст. 46 Федерального конституционного законаот 28 июня 2004 г. N 5-ФКЗ "О референдуме Российской Федерации" за членом комиссии референдума с правом решающего голоса, освобожденным от работы для участия в комиссии референдума в период подготовки и проведения референдума на основании представления комиссии референдума, сохраняется место работы (должность), ему выплачивается компенсация за период, в течение которого он был освобожден от работы.

Статья 168. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой

Комментарий к статье 168

1. Приказом Федерального казначействаот 18 сентября 2006 г. N 192 утв. форма отчета о выполненной работе за период пребывания в служебной командировке.

2. Приказом Минфина Россииот 12 ноября 2001 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" установленразмерывыплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран.

3. Постановлением Правительства РФот 2 октября 2002 г. N 729 установлены размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (далее - организации), осуществляется в следующих размерах:

а) расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;

б) расходов на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда: железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда; водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения; автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Возмещение расходов в размерах, установленных п. 1указанного Постановления, производится организациями в пределах ассигнований, выделенных им из федерального бюджета на служебные командировки, либо (в случае использования указанных ассигнований в полном объеме) за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание.

Расходы, превышающие размеры, установленные п. 1указанного Постановления, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

4. О компенсационных выплатахпри зарубежных командировках см. письмо ЦБ РФ от 22 марта 2005 г. N 36-3/526.

ПриказомМинфина России от 12 июля 2006 г. N 92н внесены изменения вПриказМинфина России от 2 августа 2004 г. N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".