Специфика финансово-правовых договоров

Специфика договора о предоставлении налогового инвестиционного кредита состоит в том, что его заключению обязательно должны предшествовать определенные действия.

Во-первых, при обращении заинтересованным лицом, организацией за инвестиционным налоговым кредитом необходимо предоставить определенные документы. К их числу относятся:

а) заявление налогоплательщика с указанием оснований предоставления кредита, а также документы, подтверждающие наличие этих оснований;

б) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов;

в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;

г) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

д) обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия инвестиционного налогового кредита соблюдение определенных условий;

е) копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;

ж) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;

з) другие.

Во-вторых, составляется договор поручительства. Для его оформления налогоплательщик и поручитель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган. Понятно, что при рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться в отсутствии задолженности поручителя перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также задолженности по платежам во внебюджетные фонды и его платежеспособности. Однако и затягивать этот процесс нельзя, поскольку инвестиционный налоговый кредит имеет строго целевое назначение: выполнение инновационной деятельности или государственного заказа, что диктует непродолжительные сроки. Вот почему законодатель для определения возможности предоставления кредита установил недельный срок. При положительном заключении договор подписывается в пятидневный срок.

Иногда вопрос о предоставлении кредита налоговому органу приходится согласовывать с другими финансовыми органами (например, органами государственных внебюджетных фондов). Однако окончательно вопрос должен быть решен в течение одного месяца со дня получения заявления.

В-третьих, уже отмечалось, что предоставление инвестиционного налогового кредита - это право, а не обязанность налогового органа. Однако в законодательстве установлены для соответствующего органа определенные ограничения в отказе предоставления налогового инвестиционного кредита. Основаниями для отказа в заключении договора поручительства являются:

1) имеющаяся у поручителей задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам, по платежам во внебюджетные фонды;

2) имеющиеся у налогового органа достаточные основания полагать, что налогоплательщик может предпринять меры по уходу от налогообложения, как то:

- наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога;

- наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;

- размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в т.ч. отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика;

- получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, внутренних дел и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика скрыться;

- анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика от явки в налоговый орган, срочная распродажа имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика на счетах других лиц;

- неисполнение налогоплательщиком решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки;

- несовпадение местонахождения налогоплательщика с адресом, указанным в его учредительных документах;

- непредставление в налоговые органы необходимых для расчета налогов документов два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство налогоплательщика по указанному в учредительных документах адресу;

- иные обстоятельства и сведения.

Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Как видим, получить налоговый инвестиционный кредит не просто. Если бы соответствующие специалисты провели анализ практики предоставления инвестиционных кредитов и выявили тормозящий характер установленной процедуры, то ее лучше было бы все же упростить.