Виды договоров в финансовом праве

Ранее по отечественному законодательству использовались две разновидности финансовых договоров:

- договор о предоставлении налогового кредита;

- договор о предоставлении инвестиционный налоговый кредита.

Именно они выступали формами целевых налоговых льгот и предоставлялись на основе кредитного соглашения.

Рассматриваемый финансово-правовой институт впервые был введен в отечественную практику ЗакономРСФСР от 20 декабря 1991 г. "Об инвестиционном налоговом кредите"*(382). Так, в нем инвестиционный налоговый кредит определялся как отсрочка налогового платежа, предоставляемая предприятиям органами государственной власти (и органами местного самоуправления) или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных Законом. В данном Законе термины "налоговый кредит" и "инвестиционный налоговый кредит" употреблялись как синонимы.

Однако в дальнейшем, в принятом в 1998 г. Налоговом кодексе Российской Федерации, эти понятия стали уже различаться. Налоговый кредит, согласно ныне отмененной ст. 65НК, представлял собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из трех оснований, указанных в Кодексе. Вст. 64НК указывались основания, при наличии которых заинтересованному лицу мог быть предоставлен налоговый кредит. К ним относились:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.

Практика использования финансового договора о налоговом кредите показала его неэффективность. Так, получение налогового кредита в первом случае положение дел не спасало: в случае катаклизмов более эффективно оперативное целевое выделение средств. Во второй ситуации (задержка бюджетного финансирования) получение кредита да еще под проценты, уплачиваемые за чьи-то виновные действия, становилось не благом, а наказанием. Третья ситуация (угроза банкротства), как правило, полностью находится под контролем организации-налогоплательщика, и предоставление налогового кредита здесь выглядит как потворство нерадивых налогоплательщиков.

В настоящее время (с 1 января 2007 г.) налоговые кредиты не предоставляются.

Инвестиционный налоговый кредит в соответствии с п. 1 ст. 66НК представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличии определенных оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такими основаниями согласноп. 1 ст. 67НК являются:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Важно отметить, что даже при наличии предусмотренных в законодательстве оснований финансовый орган обладает правом, а не обязанностью заключения договора о предоставлении налогового инвестиционного кредита.