Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст.193 ук)

Ст.193 УК РФ устанавливает ответственность за невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации.

В 1997 г. было зарегистрировано 28, в 1998 г. – 68, в 1999 г. – 171, в 2000 г. — 232, в 2001 г. — 224 случая указанных преступлений (специалисты обоснованно, на наш взгляд, указывают на высокую латентность таких преступлений).

Объект преступления – установленный порядок обязательного возвращения из-за границы средств в иностранной валюте.

Предмет преступления – средства в иностранной валюте. В соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» 1992 г. (в ред. Федерального закона от 5 июля 1999 г.) к иностранной валюте относятся:

1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

К средствам в иностранной валюте относятся также ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, вексель, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Объективная сторона преступления характеризуется бездействием – невозвращением в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации. В соответствии с законодательством юридические лица, а также предприятия и организации, не являющиеся таковыми (находящиеся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами) могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках (порядок из открытия определяется Центральным банком РФ). Иностранная валюта, получаемая ими, подлежит обязательному зачислению на эти счета. Все эти субъекты (предприятия и организации независимо от формы собственности) должны осуществлять обязательную продажу определенного (установленного нормативными актами) процента валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки Российской Федерации по рыночному курсу рубля (например, в 2001 г. обязательная продажа составляла 75 % валютной выручки).

Невозвращение средств в иностранной валюте – это невыполнение обязанности субъекта перевести средства в иностранной валюте в уполномоченный банк. Способ такого невозвращения может быть самым разнообразным: простое фактическое бездействие, невыдача распоряжения о перевозке, отказ от подписи соответствующих банковских документов, действия по укрывательству полученной иностранной валюты и т.п.

Согласно Примечанию к ст.193 УК запрещенное ею деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает десять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Субъект преступления – руководитель организации (независимо от формы собственности и организационно-правовой формы), невыполняющий обязанность перечисления средств в иностранной валюте в уполномоченный банк Российской Федерации.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает, что не возвращает в крупном размере средства в иностранной валюте, подлежащие обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, и желает этого.

10. Преступления против установленного порядка уплаты налогов (налоговые преступления)

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст.198 УК)

Часть 1 ст.198 УК РФ устанавливает ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.

В 1997 г. было зарегистрировано 712, в 1998 г. – 1 440, в 1999 г. – 3 599, в 2000 г. — 6775, в 2001 г. — 6789 преступлений, предусмотренных ст.198 УК РФ, включая и преступления с квалифицированным составом, предусмотренном ч.2 этой статьи УК (по подсчетам специалистов это всего лишь небольшая часть таких фактически совершаемых налоговых преступлений, что, в первую очередь, объясняется значительной долей «теневой» экономики в условиях специфики российского рынка, а также существовавшим до 2001 г. такими размерами налогообложения, которые делали невыгодным мелкое и среднее предпринимательство).

Объект преступления – налоговая система и порядок уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Взимание налогов – одна из древнейших функций государства, предопределяемая ее значением для экономического и социального развития и существования государства. Особую роль налоги и сборы играют в странах с рыночной экономикой. Так, например, за счет налогов и сборов в настоящее время формируется до 80% федерального бюджета России¹.

В соответствии со ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Предметом рассматриваемого преступления являются подоходный налог с физических лиц и страховые взносы физических лиц в государственные внебюджетные фонды. Понятие подоходного налога с физических лиц и порядок его начисления определяются в части II Налогового кодекса Российской Федерации.

Страховые взносы – это обязательные для физического лица или организации платежи, приравненные к федеральному налогу. Они уплачиваются не в бюджет, а в государственные внебюджетные фонды (ст.6 и 144 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Для физических лиц обязательной является уплата страховых взносов только в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Объективная сторона преступления характеризуется: 1) бездействием - уклонением от уплаты налога или страхового взноса в крупном размере и 2) способом такого уклонения.

Уклонение от уплаты налога или страхового сбора – это невыполнение лежащей на лице обязанности по их уплате. Диспозиция ч.1 ст.198 УК предусматривает три способа уклонения от уплаты налога:

а) путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной;

б) путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах;

в) иным способом.

Согласно ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и

(или) другие данные, связанные с начислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы (а также на дискете или ином носителе, допускающим компьютерную обработку). Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте.

Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах в судебной практике понимается умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. Доходы – это совокупность (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Расходы – это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы¹. Судебная практика исходит из того, что доход, предусмотренный ст.171 УК РФ, следует определять как разницу между полученной от предпринимательской деятельности прибылью и расходами, понесенными в результате этой деятельности².

Иные способы уклонения от налога в ст.198 УК не конкретизируются. Они могут выражаться, например, во внесении изменений индивидуальным предпринимателем в бухгалтерские документы с целью снижения ставки налога, в неполном бухгалтерском фиксировании произведенных торговых или иных операций, в перемене места жительства или паспортных данных³ (с целью уклонения от уплаты налога).

Способы уклонения физического лица от уплаты страховых взносов могут быть любыми.

Как специально указывается в диспозиции ч.1 ст.198 УК уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов наступает лишь в случае если такое уклонение совершается в крупном размере. В соответствии с Примечанием I к ст.198 УК такое уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса превышает двести минимальных размеров оплаты труда.

Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъект преступления – физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, либо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты налога или страхового взноса и желает этого.

Часть 2 рассматриваемой статьи УК устанавливает повышенную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных данной статьей, а также статьями 191 и 194 УК РФ.

Согласно Примечанию 1 к ст.198 УК уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

В соответствии с Примечанием 2 к ст.198 УК лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.