Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст.199 ук)

Часть 1 ст.199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные фонды с организации, совершенное в крупном размере.

В 1997 г. было зарегистрировано 2 001, в 1998 г. – 2 645, в 1999 г. – 7 899, в 2000 г. — 15346, в 2001 г. — 16527 уголовно-наказуемых случаев уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (включая и квалифицированные составы, предусмотренные ч.2 данной статьи УК).

Объект преступления – налоговая система и порядок уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Предмет преступления – налоги, уплачиваемые не физическими лицами, а организациями (независимо от их формы собственности и организационно-правовой формы), а также уплачиваемые организациями страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Налоги, уплачиваемые организациями, устанавливаются налоговым законодательством. Так, согласно ст.13 Налогового кодекса Российской Федерации к ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг), налог на прибыль (доход) и некоторые другие виды.

Понятие страхового взноса в государственные внебюджетные фонды было дано при характеристике преступления, предусмотренного ст.198 УК. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст.6 и 144) организации уплачивают страховые взносы: в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Объективная сторона преступления характеризуется бездействием: 1) уклонением от уплаты налогов в крупных размерах с организации и (или) 2) уклонением от уплаты организаций страховых взносов в крупном размере и способом такого уклонения. В диспозиции ч.1 ст.199 УК указывается на два таких способа: а) включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах; б) иной способ.

Понятие бухгалтерских документов определяется в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» 1996 г. К ним, применительно к ст.199 УК, относятся документы бухгалтерской отчетности: балансы, отчеты о прибылях и убытках, расчеты налогов и т.д. Включение в эти документы заведомо искаженных данных означает их полную или частичную фальсификацию (в первую очередь, это уменьшение доходов и увеличение расходов). Иные способы – самые различные. Так, достаточно типичным в этом отношении является, например, сокрытие объектов налогообложения, выражающееся в нефиксировании прибыли, неоприходовании или неполном оприходовании транспортных средств или другого имущества, в увеличении затрат и расходов, учитываемых при исчислении налоговых льгот и т.п.¹

Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налогов или страховых взносов в установленный срок.

Согласно Примечания к ст.199 УК указанное уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

Субъект преступления – руководители организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер; лица, фактически выполняющие обязанности указанных лиц, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения².

Часть 2 ст.199 УК предусматривает повышенную ответственность за деяние, предусмотренное ч.1 этой статьи, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных данной статьей, а также статьями 194 и 198 УК; в) неоднократно; г) в особо крупном размере. Эти квалифицирующие обстоятельства (как и в других случаях) понимаются; первое – с учетом положений ч.2 ст.35, второе – ст.86, третье – ст.16 УК РФ.

В соответствии с Примечанием к ст.199 УК уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов превышает пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.